Il Commercialista in Rete

La nuova disciplina delle auto aziendali - Decreto legge n. 81, articolo 15-bis.

Nella determinazione del reddito di lavoro dipendente, si considera il 30 per cento, e non più il 50, del costo forfetario dell'auto ricevuta in uso promiscuo dal datore di lavoro, risultante dall'applicazione delle tabelle Aci. In materia di redditi d'impresa, per gli automezzi aziendali non strumentali viene ripristinata una parziale deducibilità . Innalzata al 40 per cento la percentuale di deducibilità per le auto dei professionisti. Sono, in sintesi, le principali novità, in materia di deducibilità dei costi delle auto aziendali, contenute nel decreto legge n. 81, sull'extra gettito fiscale. Relativamente al reddito di lavoro dipendente, l'articolo 15-bis, comma 7, lettera a), del decreto in oggetto, modifica l'articolo 51, comma 4, lettera a) del Tuir, che disciplina la determinazione della componente in natura della retribuzione (fringe benefit) quando tale componente deriva dalla concessione in uso promiscuo ai dipendenti di autoveicoli, di motocicli e ciclomotori, sia per fini personali che aziendali (cosiddetto uso promiscuo). In particolare, la norma prevede che nella determinazione del reddito di lavoro dipendente si consideri il 30 per cento (in luogo del 50 per cento fissato dal decreto legge n. 262 del 2006) del costo forfetario risultante dall'applicazione delle tabelle Aci. Quest'ultimo consiste nell'importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15 mila chilometri, calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali elaborate dallo stesso Aci. Con riferimento al reddito d'impresa, l'articolo 15-bis, comma 7, lettera b), del decreto in oggetto modifica l'articolo 164, comma 1, lettera b) del Tuir, prevedendo la deducibilità del 40 per cento delle spese e degli altri componenti negativi relativi ad autovetture e autocaravan, di cui alle lettere a) e m) dell'articolo 54 del decreto 30 aprile 1992, n. 285, ciclomotori e motocicli. In particolare, sono previste due percentuali di deducibilità: 40 per cento, che troverà applicazione dal periodo d'imposta in corso alla data del 27 giugno 2007 (e, quindi, in sede di compilazione dell'Unico 2008 e di versamento in acconto dell'Irpef, Ires e Irap 2008) 20 per cento, che si applica per il periodo d'imposta in corso alla data del 3 ottobre 2006 e che, senza determinare una rielaborazione dell'Unico 2007, può essere fatta valere in sede di versamento (entro il 30 novembre 2007) della seconda o unica rata di acconto dell'Irpef, Ires e Irap 2007. La percentuale di deducibilità applicabile ai soggetti esercenti attività di agenzia o di rappresentanza rimane fissata all'80 per cento. Con riferimento al reddito di lavoro autonomo, il citato articolo 15-bis, comma 7, lettera b), interviene sul limite di deducibilità delle sopraccitate spese, sostenute nel caso di esercizio di arti e professioni in forma individuale o associata; viene previsto un aumento di deducibilità dal 25 al 40 per cento. A tal riguardo, sono previste due percentuali di deducibilità: 40 per cento, che troverà applicazione dal periodo d'imposta in corso alla data del 27 giugno 2007 (e quindi in sede di compilazione dell'Unico 2008 e di versamento in acconto dell'Irpef, Ires e Irap 2008) 30 per cento, che si applica per il periodo d'imposta in corso alla data del 3 ottobre 2006 e che, senza determinare una rielaborazione dell'Unico 2007, può essere fatta valere in sede di versamento (entro il 30 novembre 2007) della seconda o unica rata di acconto dell'Irpef, Ires e Irap 2007. Per quanto riguarda i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti, ovvero da utilizzare sia per esigenze lavorative che per quelle personali, l'articolo 15-bis, comma 7, lettera b), del decreto in oggetto, modifica l'articolo 164, comma 1, lettera b-bis del Tuir, stabilendo che nella determinazione del reddito d'impresa o di lavoro autonomo sarà possibile dedurre soltanto il 90 per cento delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore indicati nel citato articolo 164 del Tuir, e sempre che i veicoli siano stati concessi in uso ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta. Nella previgente disciplina, prevista dal decreto legge n. 262 era, invece, prevista la deduzione dell'importo costituente reddito di lavoro e corrispondente al fringe benefit portato a tassazione in capo al dipendente. Anche in tale ipotesi sono previste due diverse percentuali di deduzione: 90 per cento, applicabile, a regime, dal periodo d'imposta in corso al 27 giugno 2007 65 per cento, da considerare ai fini del versamento della seconda o unica rata di acconto 2007. Fonte: Flavio Ferrini – Agenzia Entrate.

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Modello 730/07 integrativo.

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L'Agenzia delle Entrate chiarisce le modalità con cui i CAF e i professionisti abilitati possono effettuare la correzione del modello 73...

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La strumentalità dell'immobile va provata.

Il contribuente deve provare, nell’esercizio dell’impresa, il carattere strumentale del bene. Se, infatti, a un immobile appartenente alla categoria D/7 (fabbricati per specifiche esigenze, non suscettibili di diversa destinazione d’uso senza radicali trasformazioni) è possibile riconoscere una strumentalità in astratto, ciò non significa implicitamente che lo stesso abbia una strumentalità in concreto. L’inerenza va dimostrata, tanto più quando il bene non è connesso direttamente con l’attività dell’azienda. Questo il principio espresso dalla Corte di cassazione nella sentenza n. 12999 del 4 giugno 2007. Le ragioni della decisione La Corte, diversamente da quanto sostenuto ritenuto dalla ricorrente (secondo cui non era tenuta a dimostrare la strumentalità dell’immobile, posto che lo stesso è strumentale per sua stessa natura, in quanto classificato in categoria catastale D/7, ossia tra gli immobili costruiti o acquistati per specifiche esigenze dell’impresa e non suscettibili di diversa destinazione d’uso senza radicali trasformazioni. Per la parte, trattandosi di un bene oggettivamente strumentale, è del tutto irrilevante la prova della strumentalità di esso rispetto all’attività dell’impresa, dal momento che il suddetto bene era stato inserito nel registro dei beni ammortizzabili e che esso, pertanto, non risultando peraltro mai essere stato dato in locazione o in comodato, non poteva essere assoggettato a imposizione in base ai valori catastali, bensì in base all’effettivo reddito prodotto nell’impresa), ritiene che la strumentalità del bene non può essere presunta, ma deve essere volta a volta provata, senza che sia ipotizzabile una categoria di beni “oggettivamente strumentali”, ovvero strumentali in re ipsa. Infatti, la disposizione dell’articolo 40 del Tuir (nel testo applicabile ratione temporis), secondo la quale gli immobili appartenenti a imprese commerciali, che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa destinazione senza radicali trasformazioni, costituiscono beni strumentali dell’impresa, anche se non sono utilizzati direttamente e sono dati in locazione o in comodato, "non va intesa come una sorta di riconoscimento della strumentalità del bene a prescindere dalle caratteristiche del medesimo in rapporto con l'attività dell'azienda, giacché, anche nell'ipotesi disciplinata dalla disposizione in questione, occorre la prova della funzione strumentale del bene in relazione all'attività dell'azienda, e, solo nei casi in cui risulti altresì provata (e non solo affermata) l'insuscettibilità (senza radicali trasformazioni) di una destinazione del bene diversa (da quella accertata in rapporto strumentale con l'attività aziendale), è prevista la possibilità di prescindere (ai fini della ritenuta strumentalità del bene) dall'utilizzo diretto dello stesso da parte dell'azienda...". Per la Corte di cassazione, quindi, nell’ipotesi in esame, dovrebbe parlarsi non di una strumentalità “oggettiva”, bensì di una strumentalità “astratta”, nel senso che "deve pur sempre accertarsi il rapporto strumentale tra bene e attività aziendale, potendosi però in concreto prescindere dall'utilizzo diretto del bene, purché in presenza del presupposto dell'insuscettibilità di diversa destinazione". Nota Civilisticamente, per bene strumentale si intende quel bene atto a essere utilizzato (soggetto a usura e deperimento) ma non consumabile né distruggibile per effetto dell’utilizzazione. La sentenza che si annota opera un chiaro distinguo tra strumentalità astratta e strumentalità concreta. Se è possibile riconoscere a un bene classificato D/7 una strumentalità in astratto, ciò non può stare a significare – implicitamente – che quel bene abbia una strumentalità in concreto. Occorre, quindi, provare, nell’esercizio dell’impresa, l’inerenza del bene, tanto più quando i beni non sono connessi direttamente (o lo sono solo incidentalmente) con l’attività dell’impresa. Il carattere strumentale concreto dovrà quindi essere provato dal contribuente, indipendentemente dalla rappresentazione contabile fatta dall’impresa. Sul punto, la stessa Cassazione - sentenza n. 3419/1992 - aveva già avuto modo di affermare che l’individuazione dei beni in concreto inerenti all’esercizio dell’impresa può porre, tuttavia, difficoltà di accertamento per i beni suscettibili di utilizzazione indifferenziata, poiché non connessi direttamente con l’attività specifica oggetto dell’impresa. In questi casi, poiché la valutazione non può essere stabilita in astratto (se non per verificarne la mera compatibilità con l’oggetto dell’impresa), l’utilizzazione specifica ovvero la destinazione dei beni alle finalità dell’impresa deve essere verificata caso per caso, in base alle prove offerte da chi alleghi la deducibilità. Pertanto, quando, come nella fattispecie, sia contestata l’inerenza all’impresa del bene acquistato, spetterà al contribuente provare, in applicazione della regola generale posta dall’articolo 2697 cc, il fatto giuridico da cui discende il suo preteso diritto e, quindi, gli elementi necessari per il suo esercizio, e cioè deve dimostrare l’esistenza di tutti gli elementi e requisiti che per legge occorrono perché si abbia il fatto giuridico idoneo a produrre il diritto preteso. Fonte: Gianfranco Antico – Agenzia Entrate.

La strumentalità dell'immobile va provata.

Il contribuente deve provare, nell’esercizio dell’impresa, il carattere strumentale del bene. Se, infatti, a un immobile appartenente alla...

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Interessi per ritardato pagamento al 31/12/2007.

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Con comunicato pubblicato in Gazzetta Ufficiale, il Ministero dell'Economia e delle finanze ha fissato al 4,07% il saggio degli interess...

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Prevenzione delle frodi sulle carte di pagamento.

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Il Ministero dell'Economia e delle finanze ha adottato il regolamento di attuazione della legge n. 166/2005, recante "Istituzione d...

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Rimborso in ipotesi di "opzione tacita" anteriore al 7 gennaio 1998.

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È in contrasto con l'art. 3 della Costituzione la disposizione, di cui al secondo periodo dell'art. 4 legge n. 342/2000, che limita ...

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lmposta di pubblicità.

lmposta di pubblicità.

Per superficie degli impianti, ai fini del calcolo dell'imposta di pubblicità, si intende quella comunque disponibile ed utilizzabile da...

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IVA nel cambio di destinazione d'uso di immobile.

Con il cambio di destinazione d'uso di un immobile, da abitativo a residence, il cessionario provvederà a utilizzare lo stesso per fornire prestazioni soggette ad aliquota Iva del 10 per cento. Di conseguenza l'imposta diventa detraibile. È quanto ha precisato l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 196/E del 31 luglio. In sostanza, poiché nella fattispecie gli immobili sono utilizzati nel contesto di una attività ricettiva, imponibile a fini Iva, l'imposta assolta sul loro acquisto è detraibile nei limiti e secondo le condizioni stabilite dall'articolo 19 del Dpr n. 633. L'istanza di interpello Il pronunciamento dell'Agenzia prende le mosse da una istanza di interpello presentata da una società che ha stipulato un contratto di compravendita per l'acquisto di immobili, comprensivi di garage e cantine, da destinare a civile abitazione. Nel preliminare del contratto è prevista una postilla che impegna il venditore a presentare al Comune di appartenenza una specifica richiesta di cambio di destinazione d'uso degli immobili, da civile abitazione a residence; nel caso in cui l'ente locale non dovesse concedere la variazione, il contratto preliminare sarebbe stato modificato. Da sottolineare che la società acquirente ha provveduto a versare il corrispettivo della cessione nella forma di acconti, e nell'atto sono state indicate le date e gli importi. Ricorrendo a una serie di scritture private, successive al preliminare di compravendita, le date di pagamento degli acconti sono state modificate e il venditore ha emesso le fatture di acconto in tre diverse date, assoggettando i relativi importi ad aliquota Iva del 10 per cento. Secondo la normativa vigente, poi, l'acquirente non ha provveduto a detrarre l'Iva dagli acconti corrisposti, mentre l'importo relativo all'Iva assolta e non detratta ha contribuito a incrementare il conto "immobilizzazioni in corso e acconti". Il Comune, in un momento successivo al pagamento degli acconti, ha concesso il cambio di destinazione d'uso degli immobili che sono stati accatastati come residence, registrati nella categoria catastale D2. Il rogito di acquisto deve essere effettuato entro l'anno in corso. La richiesta della società Nell'interpello la società acquirente, rivolgendosi all'Agenzia, ha chiesto se è corretto procedere alla rettifica della detrazione dell'Iva riguardante i fabbricati acquistati che, a seguito del cambio di destinazione d'uso, saranno utilizzati per attività ricettiva. A sostegno della richiesta, la società sottolinea che l'acquisto degli immobili era subordinato a una precisa condizione: la modifica della destinazione d'uso degli immobili che il venditore impegnava a presentare all'autorità competente. Una volta ottenuto il cambio di destinazione d'uso degli immobili, l'Iva da corrispondere sull'acquisto, inizialmente non detratta poiché i fabbricati potevano essere utilizzati soltanto a fini locativi, diviene detraibile in quanto gli immobili sarebbero stati utilizzati per svolgere attività ricettiva. Fatte queste premesse, la società ritiene che, secondo la normativa vigente, l'Iva versata sugli acconti e non detratta è soggetta a rettifica in aumento ed è detraibile. Questo poiché, a seguito del cambio di destinazione d'uso, muta anche il regime di detraibilità.

IVA nel cambio di destinazione d'uso di immobile.

Con il cambio di destinazione d'uso di un immobile, da abitativo a residence, il cessionario provvederà a utilizzare lo stesso per for...

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Fabbricati: la costruzione del valore normale.

Con il provvedimento del 27 luglio 2007, in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, è stata data attuazione all'articolo 1, comma 307, della legge Finanziaria 2007, con il quale si attribuiva all'agenzia delle Entrate il compito di individuare periodicamente i "criteri utili per la determinazione del valore normale dei fabbricati ai sensi dell'articolo 14 del citato decreto n. 633 del 1972, dell'articolo 9, comma 3, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e dell'articolo 51, comma 3, del citato decreto n. 131 del 1986.". L'esigenza cui risponde l'atto è, quindi, quella di assicurare "uniformità e correttezza", in un quadro normativo che assegna agli uffici delle Entrate la possibilità di determinare, nell'ambito delle cessioni aventi a oggetto beni immobili e relative pertinenze, la prova dell'esistenza o dell'inesattezza delle operazioni imponibili, ai fini delle imposte sui redditi, dell'Iva e del Registro, sulla base del valore normale del bene trasferito. Il provvedimento conferisce maggiore concretezza al concetto di "valore normale", attribuendo agli elementi descrittivi, di cui all'articolo 14 del decreto Iva, all'articolo 9, comma 3, del Tuir, e all'articolo 51, comma 3, del Testo unico dell'imposta di registro, corrispondenti valori numerici. Inoltre, con lo stesso viene fornita un'utile base di calcolo per verificare la congruità dei valori di mercato dei fabbricati stessi. Il calcolo del valore normale, che occupa la parte centrale del provvedimento e l'intero corpo dell'allegato, individua nell'Osservatorio del mercato immobiliare dell'agenzia del Territorio (Omi) la sua fonte principale di riferimento. Tale banca dati, aggiornata semestralmente, rileva, infatti, in linea generale le quotazioni minime e massime attribuibili a un fabbricato in base a precise coordinate spaziali e temporali. Le quotazioni dell'Omi sono riferite alla relativa zona omogenea, ovvero, in mancanza, a quella limitrofa o analoga censita, al periodo dell'atto di compravendita, o a quello antecedente in cui è stato pattuito il prezzo con atto avente data certa, e allo stato conservativo "normale". Il passaggio dalla quotazione Omi al valore normale "unitario", intendendosi per tale il valore, espresso in euro al mq, del singolo fabbricato considerato, avviene applicando alcuni coefficienti di merito che consentono di graduarlo all'interno dei valori minimi e massimi precedentemente rilevati. Questi ultimi sono costituiti, in particolare, dal taglio della superficie del fabbricato e dal suo livello di piano. Al fine di integrare il calcolo del valore normale occorrerà altresì tener conto di ulteriori elementi significativi, quali il valore del mutuo, per gli atti soggetti a Iva, nel caso esso sia di importo superiore a quello della compravendita, i prezzi effettivamente praticati dai cedenti nel luogo e nel tempo considerati, così come rilevabili dalle offerte di vendita al pubblico anche diffuse tramite i media, ovvero i dati delle dichiarazioni di inizio attività trasmesse dai Comuni e le spese dichiarate per il recupero del patrimonio edilizio. L'allegato comprende, inoltre, ulteriori fattori correttivi, costituiti da moltiplicatori e divisori, necessari per la valorizzazione degli immobili nuovi o ristrutturati e per l'individuazione delle quotazioni di ciascuna categoria catastale. Il primo dei fattori citati, applicabile agli immobili nuovi o ristrutturati da non più di quattro anni, prevede che il valore normale venga calcolato sulla base dello stato conservativo "ottimo" censito dall'Osservatorio del mercato immobiliare, ovvero, in mancanza, applicando al valore determinato ai punti 1.2 e 1.3 del provvedimento, un moltiplicatore pari a 1,3. Il secondo dei fattori citati è invece rappresentato in una tabella di adeguamento delle categorie catastali, da utilizzare laddove le quotazioni dell'Omi presenti siano relative a categorie diverse da quella del fabbricato considerato, composta da moltiplicatori variabili da 0 a 1, desunti da analisi dei principali osservatori immobiliari e tali da "personalizzare" il valore dell'immobile nell'ambito del valore di mercato della zona di appartenenza. L'intento dei correttori è quello di avvicinare quanto più possibile il valore normale alle caratteristiche intrinseche ed estrinseche del fabbricato, cogliendone quelle peculiarità che, più di altre, ne influenzano il valore di mercato. L'attendibilità dei criteri menzionati è assicurata sia dall'attività di costante monitoraggio dell'agenzia del Territorio sia dalla corrispondenza dei coefficienti con gli scostamenti medi rilevabili dal mercato immobiliare. I criteri esposti saranno periodicamente sottoposti a variazioni a seguito dell'attività di monitoraggio.

Fabbricati: la costruzione del valore normale.

Con il provvedimento del 27 luglio 2007, in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, è stata data attuazione all'articolo 1, c...

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Il contratto ha un po' meno forza di legge tra le parti.

Il contratto ha un po' meno forza di legge tra le parti.

Poiché la finalità turistica, la quale sottintende uno scopo di piacere, rappresenta l'interesse che il contratto di viaggio-vacanza tut...

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