Il Commercialista in Rete

Dal 1° ottobre 2006 l'F24 è telematico

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Per i titolari di partita iva, dal 1° ottobre il pagamento di imposte e contributi potrà essere effettuato solo con l’F24 telematico. L'...

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Quesito del cliente - Fattura porche financial services.

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Ho ricevuto dalla porche financial services fattura per cessione per riscatto anticipato autovettura porche. Volevo sapere come posso regist...

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Tassazione importazione singoli componenti del prodotto.

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L'importazione dei singoli componenti di un prodotto è uguale a quella adottata per il prodotto che sono destinati a formare nel caso in...

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D.L. n. 41/1995 - Omesso versamento IVA.

D.L. n. 41/1995 - Omesso versamento IVA.

La sanatoria delle sanzioni per omesso versamento dell'IVA - ai sensi dell'art. 19-bis, comma 5-bis, D.L. n. 41/1995 - non è condizi...

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Liti fiscali pendenti.

Liti fiscali pendenti.

In tema di definizione delle liti fiscali che potevano insorgere per atti notificati entro il 31 dicembre 1994, l'art. 2-quinquies, comm...

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Misure di semplificazione e di contrasto alle frodi e all'evasione fiscale.

<DIV> Il Consiglio dell’Unione europea ha emanato la direttiva 2006/69/Ce, con la quale ha apportato alcune modifiche alla precedente direttiva 77/388/Cee (VI direttiva Iva). Le modifiche riguardano la semplificazione della riscossione dell’imposta, il contrasto alla frode e all’evasione fiscale e l’abrogazione di alcune decisioni di autorizzazione di misure derogatorie. <TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 border=0> <TBODY> <TR> <TD width=14><img border="0" height="14" src="http://www.finanze.gov.it/comunicare/newsletter/img/icone/icona_box.gif" width="24"></TD> <TD class=box_newsletter><A title=http://www.finanze.gov.it/comunicare/2006/direttiva_2006_69_ce.pdf href="http://www.finanze.gov.it/comunicare/2006/direttiva_2006_69_ce.pdf">dir. 2006/69/ce (guue n. 221 del 12 agosto 2006)</A> </TD></TR></TBODY></TABLE></DIV>

Misure di semplificazione e di contrasto alle frodi e all'evasione fiscale.

Il Consiglio dell’Unione europea ha emanato la direttiva 2006/69/Ce, con la quale ha apportato alcune modifiche alla precedente direttiva ...

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Consolidato nazionale e mondiale 2006 (4 parte).

<DIV>Quadro NC Da quest'anno nel modello Cnm trova collocazione, oltre al quadro NE, anche il nuovo quadro NC, nel quale devono essere riepilogati i crediti per imposte pagate all'estero maturati nella presente dichiarazione, ai sensi dei commi 1 e 6 dell'articolo 165, così come determinati nei già descritti quadri NR e NE, al fine di individuare il credito complessivamente spettante, da riportare nel quadro CN a scomputo dell'Ires di gruppo. Pertanto, nel rigo NC1 va indicata la somma degli importi di colonna 4 dei righi da NR9 a NR11, della sezione 2 del quadro NR. Nel rigo NC2, invece, va riportata la somma degli importi indicati in colonna 4 dei righi della sezione I-B del quadro NE, nonché la somma degli importi indicati nella colonna 1 dei righi NE13, NE19, NE34 ed NE40 della sezione I-C del medesimo quadro. Sommando i crediti di cui ai righi NC1 e NC2, si ottiene il credito d'imposta complessivamente spettante, dal quale deve essere, poi, sottratto quanto indicato nel rigo NC3, pari all'ammontare complessivo degli importi evidenziati in colonna 16 dei righi di cui alla sezione I-A del quadro NE. Va precisato, a tal proposito, che nella predetta colonna 16 deve essere riportata la differenza, se negativa, tra l'eccedenza d'imposta nazionale o estera, determinata nella presente dichiarazione (colonna 8 o 9 dei righi da NE2 a NE6), e il credito d'imposta di cui al comma 6 già utilizzato in quella precedente (colonna 11 o 13 dei righi da NE2 a NE6), ottenuto compensando l'eccedenza d'imposta nazionale o estera desumibile dalla precedente dichiarazione (colonna 10 o 12 dei righi da NE2 a NE6) relativa allo stesso Stato estero di colonna 1 e allo stesso anno di produzione del reddito di colonna 2, con eccedenze d'imposta di segno opposto. In sostanza, si vuole evitare che, con riferimento a uno stesso reddito estero, la cui imposta si è resa definitiva in anni differenti, possano essere utilizzate eccedenze d'imposta in misura superiore a quanto effettivamente spettante. Nel rigo NC4, infine, va riportata la somma tra quanto indicato nel rigo NC1 e NC2, al netto dell'importo di cui al rigo NC3. Tale ammontare rappresenta il credito per imposte pagate all'estero complessivamente spettante, determinato in costanza di consolidato, da evidenziare nel rigo CN9 del quadro CN ai fini della determinazione dell'Ires dovuta dal gruppo. Quadro CC Anch'esso di nuova introduzione, il quadro CC è riservato all'indicazione degli utilizzi da parte del consolidato dei crediti d'imposta e delle eccedenze, diverse dall'Ires, a questo trasferite dalle società partecipanti. In particolare, esso si compone di due sezioni. La prima è riservata all'indicazione dei particolari crediti d'imposta concessi alle imprese derivanti dal quadro RU di ogni singola società consolidata e trasferiti al gruppo. Ricordiamo che detti crediti sono quelli esposti nel quadro GN, sezione V, del modello Unico 2006 SC di ciascuna società del gruppo, evidenziati, inoltre, nella sezione VI del quadro NX del modello Cnm. Nella presente sezione, l'ente o società consolidante deve procedere ad aggregare gli importi dei crediti d'imposta ricevuti con riferimento a ciascuna tipologia, indipendentemente dal soggetto cedente, al fine di indicarne gli utilizzi con l'Ires di gruppo. Pertanto, per ciascun codice credito, da indicare in colonna 1, occorre compilare un distinto rigo nel quale riportare, in colonna 2, la somma degli importi dei crediti ricevuti di cui alla citata sezione VI, del quadro NX. Nelle colonne 3 e 4, devono essere indicati rispettivamente l'importo del credito di colonna 2, utilizzato direttamente a scomputo dell'Ires dovuta dal gruppo nel quadro CN, e l'importo utilizzato in compensazione orizzontale, ai sensi dell'articolo 17 del Dlgs n. 241 del 1997, per il versamento degli acconti e del saldo Ires, relativi al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione. Analogamente alla sezione appena descritta, la seconda sezione del quadro in argomento è riservata all'indicazione da parte della consolidante degli utilizzi delle eccedenze d'imposta diverse dall'Ires, già evidenziate nella sezione X del quadro NX, che le singole società partecipanti hanno trasferito al gruppo. In particolare, dette eccedenze (Iva, Irap, eccetera) devono essere aggregate con riferimento a ciascuna tipologia, a prescindere dal soggetto cedente, e indicate distintamente nei righi da CC6 a CC10 della sezione in commento. Quindi, nella colonna 1, va riportato il codice tributo corrispondente all'eccedenza trasferita e, in colonna 2, la somma degli importi indicati nella sezione X del quadro NX, relativi al codice tributo indicato in colonna 1. Nella colonna 3, da ultimo, va riportato l'importo utilizzato in compensazione tramite modello F24 per il versamento degli acconti e del saldo Ires.  A tal proposito, giova rammentare che la circolare dell'Agenzia delle entrate n. 53 del 2004, esplicativa della disciplina sul consolidato fiscale, ha precisato che le eccedenze d'imposta trasferite dalle partecipanti al gruppo non possono superare, con riferimento a ciascun soggetto cedente, il limite di cui all'articolo 25 del Dlgs n. 241 del 1997, modificato a opera dell'articolo 34, comma 1, della legge n. 388 del 2000 (attualmente pari a 516.456,90 euro). Inoltre, dette eccedenze complessivamente considerate possono essere cedute ai fini della compensazione con l'Ires dovuta dal gruppo (saldo e acconto), per un ammontare non superiore alla predetta imposta, quest'ultima anche se superiore a 516.456,90 euro</DIV>

Consolidato nazionale e mondiale 2006 (4 parte).

Quadro NC Da quest'anno nel modello Cnm trova collocazione, oltre al quadro NE, anche il nuovo quadro NC, nel quale devono essere riep...

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L'inattività blocca i crediti IVA.

<DIV> Il decreto legge 223/2006 ha introdotto rilevanti novità per le cosiddette società "non operative", ovvero quelle società che non soddisfano determinati parametri di natura contabile. Il comma 1 dell'articolo 30 della legge 724/1994 fissò originariamente tali parametri, "salva la prova contraria", fissando contemporaneamente i casi in cui i suddetti non erano applicabili. In relazione a tale normativa, è successivamente intervenuta anche la legge 662/1996 che, nel quadro di una rivisitazione della norma in premessa, introdusse uno specifico riferimento al rimborso del credito Iva. L'articolo 30 della legge 724/1994 individua i destinatari della disposizione. Sono le società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità limitata, in nome collettivo e in accomandita semplice, nonché le società e gli enti di ogni tipo non residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Pertanto, sono escluse dall'ambito applicativo della norma le società di capitali, i Caf, le società sportive e le società per azioni costituite dagli enti locali territoriali (circolare 48/97). Secondo le modifiche apportate dal Dl 223/2006, i soggetti su individuati "si considerano, salvo prova contraria, non operativi se l'ammontare complessivo dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei proventi, esclusi quelli straordinari, risultanti dal conto economico, ove prescritto, è inferiore alla somma degli importi che risultano applicando le seguenti percentuali: a) il 2% al valore dei beni indicati nell'articolo 85, comma 1, lettera c), del Testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del presidente della repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, anche se costituiscono immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti; b) il 6% al valore delle immobilizzazioni costituite da beni immobili e da beni indicati nell'articolo 8-bis, primo comma, lettera a), del decreto del presidente della repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, anche in locazione finanziaria; c) il 15% al valore delle altre immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria". L'applicazione della norma viene esclusa, altresì, per i soggetti che vengono a trovarsi nel primo periodo d'imposta, per le società in amministrazione controllata o straordinaria, per le società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani, per i soggetti esercenti pubblici servizi di trasporto e per le società con un numero di soci non inferiore a 100. Va sottolineato che, a suo tempo, la circolare 48/1997 precisò che "va considerato periodo di normale svolgimento dell'attività quello in cui è stata svolta l'attività produttiva prevista dall'oggetto sociale". In tal senso, fu considerato "non normale" il periodo in cui i soggetti in questione sono interessati da procedure di messa in liquidazione ordinaria o coatta, ovvero fallimento. Ciò perché i periodi interessati da tali procedure non si caratterizzano per l'attività precipua del soggetto, ma piuttosto per la "definizione dei rapporti della società con i terzi per consentire la ripartizione del patrimonio residuo tra i soci". Viceversa, la medesima nota di prassi considerò "normale" sia il periodo che precede l'inizio della liquidazione, "anche se di durata inferiore a quella prevista ordinariamente", che quello inerente a un esercizio di durata inferiore a quella stabilita nell'atto costitutivo a causa di operazioni straordinarie, quali fusione, scissione, eccetera. In relazione, inoltre, al concetto di "primo periodo d'imposta" doveva intendersi "quello di inizio attività, coincidente con l'apertura della partita IVA, a prescindere dall'inizio dell'attività produttiva". Infine, la prova che poteva essere fornita, al fine di vincere la presunzione di non operatività, doveva basarsi su un carattere di straordinarietà dal quale derivavano "conseguenze obiettivamente riscontrabili, non suscettibili di valutazioni soggettive". In ogni caso, l'articolo 35 del Dl 223/2006, integrando quanto già previsto in precedenza, ha ammesso la possibilità di chiedere al direttore regionale dell'Agenzia delle entrate la disapplicazione delle norme in esame, nell'ipotesi di "oggettive situazioni di carattere straordinario" che hanno impedito il rispetto dei parametri in precedenza esposti. In tal senso, la circolare 28/2006 sottolinea come "si riconduce in tale ambito anche la causa di esclusione collegata all'esistenza di un periodo non normale svolgimento dell'attività, che, in assenza della modifica in commento, avrebbe operato in modo automatico in quanto ricompresa tra le cause di esclusione di cui al previdente articolo 30". Come già accennato, già la legge 662/96 intervenne in materia di rimborso del credito Iva. Fu, infatti, stabilito che i soggetti non operativi non potevano essere ammessi al rimborso dell'eccedenza "di credito risultante dalla dichiarazione presentata ai fini dell'imposta sul valore aggiunto per l'anno che comprende l'esercizio, o la maggior parte dell'esercizio...". Il comma 15 dell'articolo 35 del Dl 223/2006 è intervenuto ulteriormente, stabilendo non solo la impossibilità del rimborso del credito risultante dalla dichiarazione presentata, nella fattispecie considerata di non operatività, ma anche di effettuare la compensazione o di cedere il credito in questione. A tale proposito, va preso in esame il concetto di credito "risultante dalla dichiarazione", poiché in passato è stato oggetto di dubbi e perplessità. In sostanza, ciò che restava da definirsi era se si dovesse negare il rimborso del credito maturato relativamente all'anno di "non operatività", oppure se si dovesse considerarlo per intero e, quindi, comprensivo dei crediti eventualmente riportati dagli anni precedenti. La Corte di cassazione, con sentenza n. 13079 del 17/6/2005, ha definitivamente sciolto ogni dubbio, avvalorando la seconda ipotesi. In sintesi, sulla base delle seguenti considerazioni: <UL> <LI class=text>dal punto di vista dell'interpretazione letterale, l'espressione prima riportata non consente di elaborare ulteriori condizioni, stante il suo riferimento all'eccedenza che emerge ("indistintamente") dalla dichiarazione <LI class=text>dal punto di vista sistematico del regime Iva, poi, deve considerarsi come il credito annuale, ovvero l'eccedenza detraibile, non necessariamente richiedibile a rimborso, attese le condizioni specifiche che sono richieste per tale evento, transiti "fisiologicamente" all'anno d'imposta successivo. </LI></UL> Ne consegue, perciò, che in nessun modo è ipotizzabile l'esclusione dal credito maturato "complessivo", emergente dalla dichiarazione annuale, di quello relativo agli anni precedenti e oggetto di riporto. A tale situazione va, peraltro, ad aggiungersi quanto stabilito dall'articolo 35 del Dl 223/2006 che, riformando il comma 4 della legge 724/1994, ha previsto che, se per tre periodi di imposta consecutivi si verifica l'assenza di operazioni attive, il credito già maturato non potrà più essere riportato in avanti, a scomputo dell'Iva a debito relativa ai periodi successivi. Le nuove disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto legge (4 luglio 2006). </DIV>

L'inattività blocca i crediti IVA.

Il decreto legge 223/2006 ha introdotto rilevanti novità per le cosiddette società "non operative", ovvero quelle società che no...

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Diritti doganali: legittimità della pretesa erariale enunciata nell'atto di ingiunzione del pagamento.

Diritti doganali: legittimità della pretesa erariale enunciata nell'atto di ingiunzione del pagamento.

L'atto di accertamento della pretesa tributaria contenuto nell'ingiunzione emessa ai sensi del R.D. 639/1910 è comunque idoneo a ...

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Imprese minori. Accertamento induttivo.

Imprese minori. Accertamento induttivo.

Il ricorso a presunzioni c.d. supersemplici - non aventi i caratteri della gravità, precisione e concordanza (nella fattispecie si trattav...

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