Il Commercialista in Rete

Consolidato nazionale e mondiale 2006 (3 parte).

<DIV>Quadro NE Nel modello Cnm di quest'anno fanno il loro debutto due nuovi quadri, NE e NC, di cui il primo riservato alla determinazione delle eccedenze d'imposta nazionale e/o estera, ai sensi dell'articolo 165, comma 6, del Tuir, in relazione a ciascun soggetto partecipante al consolidato, e il secondo riepilogativo dei crediti per imposte pagate all'estero, ai sensi sia del comma 1 che del comma 6 del citato articolo 165, al fine di determinare il credito complessivamente spettante. Con riferimento, in particolare, al quadro NE, giova precisare che la sua istituzione si è resa necessaria in quanto a partire dalla presente dichiarazione è possibile "compensare" le eccedenze d'imposta nazionale e/o estera, generatesi quest'anno, con eccedenze di segno opposto maturate nella precedente dichiarazione. Già con la dichiarazione Cnm dello scorso anno era prevista la possibilità di calcolare dette eccedenze (vedi campi 10 e 11 dei righi da NR17 a NR20 del relativo quadro); tuttavia, poiché la determinazione delle eccedenze di cui al comma 6 si è resa possibile solo per i redditi di impresa prodotti all'estero, a partire dal primo periodo d'imposta iniziato a decorrere dal 1° gennaio 2004, le eccedenze determinate nella precedente dichiarazione potevano solamente essere conservate al fine di una loro eventuale compensazione con eccedenze future di segno opposto, così da generare un credito d'imposta spendibile in dichiarazione. Nello specifico, il quadro NE si compone di tre sezioni, di cui la prima (sezione I-A) deve essere utilizzata al fine di determinare, con riferimento alle imposte estere resesi definitive nella presente dichiarazione, le eventuali eccedenze di imposta nazionale o estera, distintamente per ciascun soggetto partecipante al consolidato, nonché per singolo periodo e per Stato estero di produzione del reddito. Dette eccedenze vanno riportate, rispettivamente, nelle colonne 8 e 9 dei righi da NE2 a NE6. Qualora la presente dichiarazione si riferisca al secondo periodo d'imposta successivo a quello iniziato a decorrere dal 1° gennaio 2004, può accadere che una parte dell'imposta estera indicata nella sezione in commento (vedi colonna 4), si sia già resa definitiva nella dichiarazione precedente (ad esempio, un'imposta estera resasi definitiva in parte entro il termine di presentazione della precedente dichiarazione e la restante parte entro il termine per la presentazione della presente dichiarazione). In tale ipotesi, è possibile che nella dichiarazione precedente sia maturata una eccedenza d'imposta nazionale o estera, ai sensi del comma 6 dell'articolo 165, che ha trovato compensazione con eccedenze d'imposta di segno opposto, generando, appunto, un credito ai sensi del citato comma 6. Pertanto, se nella presente dichiarazione si rende definitiva la restante parte di imposta estera, l'eccedenza d'imposta nazionale o estera calcolata quest'anno deve essere diminuita di un ammontare pari al credito di cui al comma 6, già utilizzato nella precedente dichiarazione. Le eccedenze residue di imposta nazionale o estera, ossia al netto dei crediti di cui al comma 6 già utilizzati nella dichiarazione precedente, devono essere riportate, rispettivamente, nelle colonne 14 e 15 dei righi da NE 2 a NE6. La seconda sezione (sezione I-B) del quadro in commento è riservata alla determinazione del credito d'imposta di cui al comma 6 dell'articolo 165 del Tuir, ottenuto dalla compensazione tra eccedenze di segno opposto maturate nella presente dichiarazione, con riferimento a ciascun soggetto indicato nel rigo NE1 della sezione precedente, distintamente per singolo Stato estero di produzione del reddito e indipendentemente dall'anno di produzione dello stesso. Sostanzialmente, per ciascun Stato estero di produzione del reddito indicato nella sezione precedente, è necessario compilare un rigo della presente sezione, dove riportare nelle colonne 2 e 3, la somma algebrica delle eccedenze di imposta nazionale ed estera già indicate rispettivamente nelle colonne 8 e 9 (ovvero 14 e 15) della sezione I-A, indipendentemente dall'anno di produzione del reddito estero. Dalla compensazione delle eccedenze indicate nelle colonne 2 e 3 si genera un credito d'imposta, pari al minore importo, spendibile nella presente dichiarazione. Tale credito va evidenziato nella colonna 4 della sezione in commento e, successivamente, nel rigo NC2 del quadro NC, mentre l'eventuale residuo, pari alla differenza in valore assoluto tra le predette eccedenze, deve essere riportato nella colonna 5 o 6, a seconda che si tratti, rispettivamente, di eccedenza residua d'imposta nazionale o estera. Con riferimento allo stesso Stato estero XXX, sono maturate eccedenze di imposta nazionale per 1.500 ed eccedenze di imposta estera per 1.100, in relazione a redditi esteri prodotti in anni diversi. Pertanto, è possibile compensare tutta l'eccedenza d'imposta estera con una parte dell'eccedenza d'imposta nazionale, generando così un credito d'imposta pari al minore tra i due importi, ossia 1.100, da riportare nella colonna 4. L'eccedenza d'imposta nazionale residua, pari a 400, va indicata in colonna 5 e poi utilizzata eventualmente nella successiva sezione I-C. Nella citata sezione I-C, infatti, possono essere compensate le eccedenze d'imposta nazionale o estera, maturate nella precedente dichiarazione, con eccedenze di segno opposto maturate nella presente dichiarazione, per la parte non utilizzata nella sezione I-B. Così facendo, è possibile determinare l'ulteriore credito d'imposta, di cui al comma 6 dell'articolo 165, spendibile nella presente dichiarazione, nonché la residua imposta nazionale o estera da riportare nei periodi d'imposta successivi. A tal fine, il soggetto di cui al rigo NE1 deve compilare la sezione I-C distintamente per ciascun Stato estero di produzione del reddito, riportando nella colonna 1 dei righi NE11 e NE12, rispettivamente, le eccedenze d'imposta nazionale o estera desumibili dalla dichiarazione precedente, mentre in colonna 2 quelle determinate nella presente dichiarazione. Si ricorda, inoltre, che nella sezione in commento vanno riportate anche le eccedenze d'imposta determinate da ciascuna società partecipante alla tassazione di gruppo, con riferimento a redditi esteri prodotti in esercizi precedenti l'ingresso nel consolidato. Dette eccedenze sono quelle già indicate nella sezione XI del quadro NX della presente dichiarazione. Dalla compensazione tra eccedenze di diversa natura (nazionali con estere e viceversa) si genera un credito d'imposta, pari al minor importo, da riportare nel rigo NE13 (in entrambe le colonne) e successivamente nel rigo NC2 del quadro NC. Qualora residui un'eccedenza d'imposta nazionale o estera, questa va riportata rispettivamente nel rigo NE14 o nel rigo NE15, colonna 1 o 2 a seconda che siano maturate nella precedente dichiarazione o in quella attuale. Queste eccedenze residue potranno essere utilizzate, eventualmente, nella successiva dichiarazione di gruppo. Relativamente ai redditi prodotti nello Stato estero XXX, la società consolidata di cui al rigo NE1 ha maturato nella dichiarazione precedente una eccedenza d'imposta nazionale pari a 2.000. Nella presente dichiarazione, invece, lo stesso soggetto matura una eccedenza d'imposta estera pari a 1.400. Pertanto, compensando le due posizioni si genera un credito d'imposta, ai sensi del comma 6, pari al minore tra i due importi, ossia 1.400, che va indicato nel rigo NE13. L'eccedenza d'imposta nazionale residua, pari a 600, può essere riportata nei periodi d'imposta successivi (fino all'ottavo), e va evidenziata nel rigo NE14, colonna 1. </DIV>

Consolidato nazionale e mondiale 2006 (3 parte).

Quadro NE Nel modello Cnm di quest'anno fanno il loro debutto due nuovi quadri, NE e NC, di cui il primo riservato alla determinazione ...

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Regime fiscale dei trasferimenti finanziari.

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Spese promozionali. Criteri e modalità per l'ammissione al co-finanziamento.

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Consolidato nazionale e mondiale 2006 (2 parte).

<DIV> Quadro NI Il presente quadro va compilato dalla consolidante, in caso di interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio di validità dell'opzione o in caso di mancato rinnovo dell'opzione stessa, al fine di dare notizia dei maggiori acconti (sezione I), delle eccedenze Ires (sezione II), nonché delle perdite (sezione III), attribuite alle singole società partecipanti che fuoriescono dal consolidato. Ovviamente, qualora si verifichi l'interruzione della tassazione di gruppo nei confronti di tutte le società consolidate prima del compimento del triennio, non potendo essere presentato il modello Cnm in relazione al periodo d'imposta interessato dall'interruzione, le informazioni qui richieste verranno fornite nel modello Unico SC della società o ente consolidante, allegando l'equivalente del presente quadro. In merito alle modifiche che hanno interessato il quadro in argomento, va detto che questo è rimasto sostanzialmente invariato rispetto alla versione dello scorso anno. L'unica novità di rilievo riguarda l'introduzione nella sezione I, righi da NI3 a NI7, della colonna "Data", nella quale indicare per ogni società fuoriuscita dal gruppo la data in cui si è verificato l'evento che ha determinato l'interruzione della tassazione di gruppo. Com'è noto, ai sensi dell'articolo 124, comma 3, del Tuir, la società consolidante può attribuire, alle singole consolidate fuoriuscite dal gruppo, i versamenti in acconto che risultano eccedenti rispetto a quanto dovuto con riferimento alle società che rimangono nel gruppo. Gli eventuali versamenti attribuiti ai sensi delle predetta disposizione vanno indicati nella presente sezione I, insieme al codice fiscale delle società fuoriuscite e, da quest'anno, della data in cui si è realizzato l'evento che ha determinato l'interruzione del consolidato Ires. Tale indicazione assume una indubbia importanza, stante il fatto che il citato comma 3 dell'articolo 124 prevede espressamente che, entro 30 giorni da detto evento, la società o l'ente controllante deve presentare l'apposito modello per comunicare all'Amministrazione finanziaria l'interruzione della tassazione di gruppo, approvato con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate del 2 agosto 2004, nel quale va riportato, tra l'altro, l'importo dei versamenti attribuiti alle singole consolidate fuoriuscite dal gruppo. Da ultimo, si fa presente che nelle istruzioni alla sezione III del quadro in esame è stato precisato che il limite di riattribuzione delle perdite alle società che le hanno prodotte, in caso di interruzione della tassazione di gruppo o di mancato rinnovo, opera non solo fino a concorrenza dell'ammontare delle stesse trasferite al consolidato, ma anche al netto degli utilizzi effettuati nell'ambito della tassazione di gruppo. Per cui, nell'ipotesi in cui una società consolidata abbia trasferito perdite al gruppo e queste siano state compensate con redditi di altre società partecipanti, nessuna perdita potrà essere riattribuita in caso di fuoriuscita dal consolidato. Tale chiarimento si è reso necessario alla luce della disposizione contenuta nell'articolo 8, comma 5, lettera b), del Dlgs n. 247 del 2005, che ha meglio precisato l'ambito di applicazione della disciplina sulla riattribuzione delle perdite alle società che le hanno prodotte, in caso di interruzione della tassazione di gruppo o di mancato rinnovo. Quadro NR Il quadro NR, riservato alla determinazione del credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero utilizzabile ai fini della tassazione di gruppo, è stato oggetto di una profonda rivisitazione rispetto alla versione dello scorso anno, in gran parte dovuta alle modifiche apportate del Dlgs n. 247 del 18 novembre 2005 (correttivo Ires) alla disciplina del consolidato fiscale. L'articolo 8, comma 2, del citato decreto, infatti, ha introdotto il nuovo comma 1-bis nell'articolo 118 del Tuir, con il quale è stato precisato che la determinazione del credito d'imposta per le imposte pagate all'estero deve essere effettuata distintamente per ciascun soggetto (per company), a prescindere dalla presenza nello stesso Stato estero di più redditi prodotti da più società partecipanti al consolidato. Ciò significa, sostanzialmente, che la quota d'imposta italiana, fino a concorrenza della quale è accreditabile l'imposta pagata all'estero, deve essere calcolata separatamente sia con riferimento a ciascuna società appartenente al gruppo Ires, sia con riferimento a ciascuno Stato estero di produzione del reddito. Pertanto, al fine di recepire nel modello Cnm di quest'anno tale novità, il quadro in argomento è stato riorganizzato prevedendo, attualmente, due sezioni: <UL> <LI class=text>la prima da utilizzare per la determinazione del credito d'imposta teoricamente spettante, con riferimento a ciascun anno di produzione del reddito estero, a ciascun Stato e a ciascun soggetto partecipante al consolidato nazionale, ottenuto riconducendo l'imposta estera entro la quota d'imposta lorda italiana <LI class=text>la seconda da utilizzare per la determinazione del credito d'imposta effettivamente spettante ottenuto sommando, con riferimento a ciascun anno, i crediti determinati nella sezione precedente e riconducendo tale ammontare nei limiti dell'imposta netta relativa allo stesso periodo d'imposta di produzione del reddito estero. </LI></UL> La sezione I del presente quadro si compone di otto righi identici, ciascuno dei quali consta di tredici campi, nei quali vanno riportati, oltre ai dati relativi al codice fiscale del soggetto che ha prodotto il reddito, al codice Stato estero e all'anno di produzione del reddito estero, anche tutti gli altri dati necessari alla determinazione del credito d'imposta entro i limiti della quota d'imposta lorda italiana. Qualora lo stesso soggetto abbia prodotto più redditi in Stati diversi, occorre compilare un rigo per ciascun Stato estero di produzione del reddito; analogo discorso vale nel caso in cui lo stesso soggetto abbia prodotto redditi esteri in periodi d'imposta diversi. Come sopra accennato, dunque, al fine di ottemperare alle modifiche normative introdotte dal correttivo Ires, nel modello di quest'anno il credito per le imposte pagate all'estero teoricamente spettante deve essere calcolato separatamente con riferimento a ciascuna società partecipante al consolidato. Una ulteriore novità contenuta nel presente quadro riguarda l'attivazione delle colonne in cui indicare l'eventuale credito d'imposta già utilizzato nella precedente dichiarazione Cnm 2005, relativo ai redditi prodotti all'estero nel periodo d'imposta, indicato in colonna 3 dei righi da NR1 a NR8 della sezione I. Tale importo, infatti, deve essere sottratto dalla quota d'imposta lorda nazionale, con riferimento a ciascun soggetto e a ciascun Stato estero, al fine di individuare il limite entro cui ricondurre l'importo della relativa imposta estera. Stessa operazione, come vedremo, dovrà essere effettuata con riferimento all'imposta netta del gruppo, al fine di ricondurre entro detto limite il credito per le imposte pagate all'estero complessivamente determinato. Va precisato che nel modello dello scorso anno tale indicazione non era richiesta, in quanto il 2004 costitutiva il primo anno di applicazione della tassazione di gruppo. La situazione sopra prospettata si può realizzare quando l'imposta complessivamente pagata in uno Stato estero si rende definitiva in periodi d'imposta diversi (ad esempio, una parte entro il 31 ottobre 2005 e la restante parte entro il 31 ottobre 2006). In tale ipotesi, infatti, si usufruisce del credito d'imposta riferito allo stesso reddito estero, in dichiarazioni relative a periodi d'imposta diversi. Un'ulteriore precisazione riguarda il fatto che, rispetto al modello dello scorso anno, il dato sopra richiesto è stato ripartito in due colonne (la 9 e la 10): <UL> <LI class=text>nella prima va indicato il credito già utilizzato nella precedente dichiarazione, relativo a redditi prodotti all'estero nello stesso periodo d'imposta di cui a colonna 3, a prescindere dallo Stato di produzione e dal soggetto che lo ha prodotto <LI class=text>nella seconda va riportato, invece, lo stesso dato già compreso in colonna 9, ma con riferimento allo Stato estero di produzione indicato in colonna 2 e al soggetto che lo ha prodotto indicato in colonna 1. </LI></UL> Una volta compilata la sezione I del quadro NR, al fine di calcolare il credito effettivamente spettante e utilizzabile nella presente dichiarazione, è necessario sommare nella sezione II i crediti d'imposta teoricamente spettanti riportati nella colonna 12 di tutti i righi della sezione I, aggregandoli in funzione del periodo d'imposta nel quale è stato prodotto il reddito estero e indipendentemente dal soggetto e dallo Stato estero di produzione. Tale somma deve essere, poi, ricondotta nei limiti della relativa imposta netta (indicata in colonna 8 della sezione I) diminuita del credito già utilizzato nella precedente dichiarazione (indicato in colonna 9 della sezione I). L'ammontare del credito d'imposta così determinato va successivamente riportato nel rigo NC1 del quadro NC. </DIV>

Consolidato nazionale e mondiale 2006 (2 parte).

Quadro NI Il presente quadro va compilato dalla consolidante, in caso di interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del...

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Termini per dichiarazioni e versamenti.

<DIV>Con il decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito dalla legge n. 248 del 2006, il legislatore ha provveduto, tra l'altro, a ridefinire i termini di diversi adempimenti fiscali, con effetto dal 1° maggio 2007. Con la medesima decorrenza è stata, inoltre, ampliata la platea dei soggetti tenuti alla trasmissione delle dichiarazioni fiscali esclusivamente attraverso il canale telematico. Gli obiettivi di tali modifiche (attuate attraverso i commi 10, 11, 12, 13 e 14 dell'articolo 37 del citato decreto legge) sono da ricercarsi in una più razionale distribuzione dei termini di presentazione delle dichiarazioni e dei versamenti e in una complessiva accelerazione della disponibilità delle dichiarazioni per l'Amministrazione finanziaria. Di seguito si analizzano separatamente le novità recate dai menzionati commi in tema di adempimenti fiscali. Termini di presentazione delle dichiarazioni (comma 10) In primo luogo, per effetto delle modifiche apportate con il decreto legge in argomento, l'Agenzia delle entrate dovrà provvedere ad approvare i modelli di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive non più entro il 15 febbraio, ma entro il 31 gennaio. Non cambia, ovviamente, la natura del termine in questione, che è sempre da ritenersi ordinatorio. Per quanto concerne i termini per la presentazione delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di Irap, il nuovo articolo 2, comma 1, del Dpr 322/1998, prevede, per le persone fisiche, le società o le associazioni di cui all'articolo 6 del Dpr 600/1973 (società semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate), che, in caso di presentazione per il tramite di banche o di uffici della Poste italiane Spa, dette dichiarazioni vadano presentate tra il 1° maggio e il 30 giugno dell'anno successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta (e non più tra il 1° maggio e il 31 luglio), mentre, in caso di trasmissione in via telematica, la presentazione debba avvenire entro il 31 luglio (non più il 31 ottobre), sempre dell'anno successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta. Analogamente, i soggetti Ires sono tenuti alla presentazione delle dichiarazioni fiscali, esclusivamente attraverso il canale telematico (non è, infatti, più possibile la presentazione a banche e a uffici postali), entro l'ultimo giorno del settimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta, ossia entro il 31 luglio se il periodo d'imposta coincide con l'anno solare. Relativamente alle modalità di presentazione delle dichiarazioni, la dichiarazione dei sostituti di imposta (comprese le Amministrazioni dello Stato), di cui all'articolo 4 del Dpr 322/1998, non potrà più essere inclusa nella dichiarazione unificata. L'obbligo della presentazione in via telematica delle dichiarazioni fiscali è, poi, esteso, tra gli altri, a tutti i soggetti tenuti - per il periodo d'imposta cui si riferiscono tali dichiarazioni - alla presentazione della dichiarazione relativa all'imposta sul valore aggiunto, indipendentemente dal volume di affari realizzato. Viene a cadere, infatti, la previgente esclusione dall'obbligo della trasmissione telematica delle dichiarazioni prevista per le persone fisiche che hanno realizzato un volume di affari inferiore o uguale a 10mila euro. La platea dei contribuenti tenuti ad adempiere agli obblighi dichiarativi esclusivamente tramite il canale telematico si arricchisce anche dei soggetti tenuti alla presentazione del modello per la comunicazione dei dati relativi all'applicazione dei parametri (in precedenza, si faceva riferimento solo agli studi di settore). La trasmissione in via telematica delle dichiarazioni fiscali raccolte dalle banche e da Poste italiane Spa dovrà essere effettuata, da parte di tali soggetti, all'Agenzia delle entrate entro quattro mesi (in luogo del precedente termine di cinque mesi) dalla data di scadenza del termine di presentazione ovvero, per le dichiarazioni presentate oltre tale termine, dalla data di presentazione delle dichiarazioni stesse. Relativamente alle dichiarazioni dei sostituti d'imposta di cui all'articolo 4 del Dpr 322/1998, è previsto un unico termine di presentazione sia per il modello semplificato sia per quello ordinario, che dovranno essere trasmessi entro il 31 marzo dell'anno successivo a quello di erogazione (i previgenti termini sono, invece, differenziati per i due tipi di modelli: 30 settembre per il semplificato, 31 ottobre per l'ordinario). Anche le certificazioni rilasciate dai sostituti d'imposta ai sostituiti - tra le quali, i modelli Cud - dovranno essere consegnate agli interessati anticipatamente: entro il 28 febbraio anziché il 15 marzo dell'anno successivo a quello in cui le somme e i valori sono stati corrisposti. Le variazioni dei termini e delle modalità di presentazione delle dichiarazioni riguardano anche quelle predisposte nei casi di liquidazione e nei casi di trasformazione, di fusione e di scissione. In tali ipotesi, viene sempre esclusa la possibilità di presentare le relative dichiarazioni per il tramite di banche o uffici postali: va utilizzato, infatti, esclusivamente il canale telematico. La trasmissione telematica di tali dichiarazioni va effettuata entro l'ultimo giorno del settimo (e non decimo) mese successivo agli eventi previsti dagli articoli 5 e 5-bis del Dpr 322/1998. Salvo quanto previsto relativamente alla dichiarazione unificata, la dichiarazione annuale in materia di Iva, riguardante l'imposta dovuta per l'anno solare precedente, deve essere presentata esclusivamente in via telematica tra il 1° febbraio e il 31 luglio. Termini di versamento (comma 11) Con il decreto legge 223/2006 si è provveduto anche a una razionalizzazione dei termini di pagamento delle imposte. Il versamento del saldo dovuto con riferimento alla dichiarazione dei redditi e a quella dell'Irap deve essere effettuato entro il 16 (in luogo del 20) giugno dell'anno di presentazione della dichiarazione o entro il giorno 16 (anziché 20) del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta, rispettivamente dalle persone fisiche (e dalle società o associazioni di cui all'articolo 5 del Tuir) e dai soggetti Ires. Per i soggetti che, in base a disposizioni di legge, approvano il bilancio oltre il termine di quattro mesi dalla chiusura dell'esercizio, il termine di versamento del saldo dovuto è il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio. Se il bilancio non è approvato nel termine stabilito, il versamento va comunque effettuato entro il giorno 16 del mese successivo a quello di scadenza del termine stesso. I versamenti in commento possono, comunque, essere effettuati entro il trentesimo giorno successivo ai termini di cui sopra, con la maggiorazione dello 0,40 per cento a titolo di interesse corrispettivo. Le persone fisiche, in particolare, potranno pagare le somme dovute, con la citata maggiorazione, entro il successivo 16 luglio. Anche la prima rata dell'acconto eventualmente dovuto va versata nei nuovi termini appena illustrati. Anticipazione termini per Caf, professionisti e sostituti (comma 12) Le modifiche recate dal decreto legge riguardano anche la presentazione del modello di dichiarazione 730 e la connessa attività dei Caf, dei professionisti e dei sostituti d'imposta. Relativamente al primo aspetto (la presentazione del 730 da parte del contribuente), viene anticipato dal 15 giugno al 31 maggio di ciascun anno il termine per la presentazione a un Caf o a un intermediario abilitato, mentre rimane fissato al 30 aprile quello per la presentazione al proprio sostituto d'imposta. Per quanto concerne l'attività dei soggetti che prestano l'assistenza fiscale, è stato anticipato dal 20 ottobre al 31 luglio di ciascun anno il termine per la trasmissione in via telematica all'Agenzia delle entrate delle dichiarazioni elaborate e dei relativi prospetti di liquidazione. Anticipazione versamenti Ici (comma 13) Il legislatore ha provveduto a variare anche i termini di versamento dell'imposta comunale sugli immobili. In particolare, la prima rata (pari al 50 per cento dell'imposta dovuta calcolata sulla base dell'aliquota e delle detrazioni dei dodici mesi dell'anno precedente) va pagata entro il 16 giugno (anziché il 30), mentre la seconda rata (a saldo dell'imposta dovuta per l'intero anno) deve essere versata tra il 1° e il 16 dicembre (non più tra il 1° e il 20). E' sempre possibile provvedere al pagamento dell'imposta in un'unica soluzione, con versamento entro il 16 giugno. Decorrenza (comma 14) I nuovi termini relativi alle presentazioni delle dichiarazioni e ai versamenti decorreranno dal 1° maggio 2007. Il comma 14 dell'articolo 37 del Dl n. 223 del 2006 prevede, infatti, che "le disposizioni di cui ai commi da 10 a 13 decorrono dal 1° maggio 2007". A partire da tale data, quindi, tutti gli adempimenti richiamati nei commi 10, 11, 12 e 13 dovranno essere osservati facendo riferimento alle nuove modalità e ai nuovi termini ivi previsti. Si propone, di seguito, una tabella nella quale sono riportati i principali termini relativi ad adempimenti fiscali oggetto della modifica normativa in argomento, con la separata indicazione dei termini nuovi e di quelli previgenti. </DIV>

Termini per dichiarazioni e versamenti.

Con il decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006, convertito dalla legge n. 248 del 2006, il legislatore ha provveduto, tra l'altro, a rid...

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Coefficiente TFR luglio 2006.

Coefficiente TFR luglio 2006.

Ai fini del calcolo del trattamento di fine rapporto maturato nel periodo compreso tra il 15 luglio 2006 e il 14 agosto 2006, la quota ac...

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Modifiche del Dl n. 223/2006. Ammortamenti auto promiscue.

<DIV> Ammortamento dei beni materiali Com'è noto, il cosiddetto procedimento dell'ammortamento ha una particolare importanza ai fini della determinazione del reddito di impresa, ovviamente nell'ambito più generale della rilevazione dei costi. Esso "è una procedura tecnico-contabile attraverso la quale si ripartisce nei vari esercizi l'onere del deperimento e del consumo relativo all'utilizzazione di beni strumentali di durata pluriennale" (risoluzione n. 19 del 23/2/2004). L'articolo 102 del Tuir regola tale procedimento, stabilendone l'ambito e rimandando ad apposita normativa la durata del medesimo. Nel comma 1 del predetto articolo, è previsto che, per quanto riguarda i beni materiali strumentali, la ripartizione del costo è deducibile "a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene". La deduzione è effettuata secondo una tabella di coefficienti di ammortamento del costo dei suddetti beni materiali strumentali, individuata nel decreto ministeriale 31/12/88. Con tale procedimento, si effettua il cosiddetto ammortamento "ordinario", il quale deve essere ridotto a metà per il primo esercizio (comma 2). La formulazione attuale del citato comma 2 dell'articolo 102 consente, altresì, la possibilità di applicare coefficienti inferiori rispetto a quelli indicati dal Dm 31/12/88. Infatti, precisa la risoluzione n. 51/E del 22/4/2005, "nel sistema conseguente all'entrata in vigore dell'IRES è stato, in effetti, riproposto unicamente il limite massimo relativo alle quote di ammortamento ammesse in deduzione. Ne consegue che, a far data dal primo gennaio 2004,la deducibilità fiscale delle quote di ammortamento continua ad essere consentita al massimo entro il limite stabilito per ciascuna categoria di beni dal predetto decreto, mentre non è più previsto alcun ammontare minimo di iscrizione delle quote medesime. La durata del processo d'ammortamento dovrà, dunque, essere almeno pari al periodo minimo stabilito in via normativa, restando affidata alla discrezionalità del contribuente la scelta della durata massima del piano d'ammortamento". Oltre agli ammortamenti ordinario e ridotto, il comma 3 prevede una ulteriore modalità, costituita dalla possibilità di superare, "in proporzione alla più intensa utilizzazione dei beni rispetto a quella normale del settore", i coefficienti a cui si è accennato. In pratica, in tal modo, si effettua il cosiddetto ammortamento anticipato, attraverso il quale la quota di ammortamento ordinario può essere elevato fino a due volte, "nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione e nei due successivi...". Relativamente a tale ultima fattispecie, tuttavia, è intervenuto il comma 5 dell'articolo 36 del decreto legge 223/2006, stabilendo che l'ammortamento anticipato non si applica ai beni indicati nel comma 1, lettera b), del successivo articolo 164 del Tuir, ossia autovetture e autocaravan, di cui alle lettere a) ed m) dell'articolo 54 del Dlgs 285/92, nonché ciclomotori e motocicli, il cui utilizzo non sia effettuato come bene strumentale nell'attività dell'impresa. Per converso, l'esclusione "non si applica se tali beni sono destinati esclusivamente all'esercizio dell'attività dell'impresa, rimanendo così applicabile ai soli beni appartenenti a tali categorie utilizzati promiscuamente dall'imprenditore" (circolare n. 28/2006). La modifica, a norma del successivo comma 6 del medesimo articolo 36, deve applicarsi dal 2006, "periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore" del decreto legge n. 223, "ai soggetti passivi IRES, nonché ai titolari di reddito d'impresa ai fini IRPEF" e riguarda anche i beni "acquistati nel corso di precedenti periodi d'imposta". Il comma 7 dell'articolo 102 del Tuir prevede la ulteriore possibilità, per l'impresa che concede i beni in questione in locazione finanziaria, di poter dedurre le "quote di ammortamento determinate in ciascun esercizio nella misura risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario". Detto che in tal caso non è possibile effettuare l'ammortamento anticipato, va rilevato come il medesimo comma 7 leghi la deduzione dei canoni per l'impresa utilizzatrice a una durata del contratto che, per i beni mobili, non deve essere inferiore "alla metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente" di cui in precedenza, mentre, per i beni immobili, il periodo di ammortamento, sebbene ridotto alla metà del coefficiente, va in ogni caso da un minimo di otto a un massimo di quindici anni. Tuttavia, anche in relazione al comma 7, il comma 6-bis dell'articolo 36 del decreto legge 223/2006, in riferimento ai medesimi beni sopra indicati, ha stabilito che "la deducibilità dei canoni di locazione finanziaria è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente", individuato dal Dm 31/12/88. Infine, il comma 6-ter fa decorrere la nuova normativa a partire dai canoni di leasing relativi a contratti "stipulati a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto" (12 agosto 2006). Indeducibilità del costo dei terreni I terreni sono esclusi dal processo di ammortamento, "in quanto hanno una vita illimitata" (risoluzione n. 19/2004). Tanto è vero ciò, che ovviamente non sono compresi nell'ambito dei coefficienti elencati nel Dm 31/12/88, "salvo nel caso in cui essi siano adibiti a piste, moli, linee ferrate ed autostrade", poiché in tal caso essi assumono una veste diversa. In tale fattispecie, infatti, vanno a legarsi all'opera costruita in concessione che, al termine del periodo previsto, sarà assegnata "gratuitamente al concedente" (risoluzione n. 19/2004). Naturalmente, se non è possibile ammortizzare un terreno, sebbene strumentale, non sono, allo stesso modo, deducibili i canoni di locazione finanziaria relativi a un terreno acquisito in leasing. Il comma 7 dell'articolo 36 del Dl 223/2006 ha ulteriormente specificato che, per quanto riguarda il calcolo delle quote di ammortamento deducibile dei fabbricati strumentali, il costo di questi "deve essere assunto al netto del costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza". Il medesimo comma specifica, poi, come il suddetto costo debba essere "quantificato in misura pari al valore risultante da apposita perizia di stima, redatta da soggetti iscritti agli albi degli ingegneri, degli architetti, dei geometri e dei periti industriali edili...". In ogni caso, il costo dei terreni relativi ai fabbricati industriali non potrà essere inferiore al 30 per cento del costo complessivo, in tutti gli altri casi al 20 per cento. A tale proposito, la circolare n. 28/2006 precisa come la norma si renda, pertanto, applicabile, "ai fabbricati strumentali per destinazione e per natura ai sensi dell'art. 43, commi 1 e 2 del TUIR. Ne sono esclusi, pertanto, gli impianti e i macchinari ancorché infissi al suolo". La nuova norma, infine, si applica dal 2006 (periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto) e "anche per le quote di ammortamento relative ai fabbricati costruiti o acquistati nel corso di periodi di imposta precedenti" (articolo 36, comma 8, decreto legge 223/2006). </DIV>

Modifiche del Dl n. 223/2006. Ammortamenti auto promiscue.

Ammortamento dei beni materiali Com'è noto, il cosiddetto procedimento dell'ammortamento ha una particolare importanza ai fini de...

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Dl n. 223 del 2006, articolo 36, comma 34. - Acconto IRAP -

<DIV> Il comma 34, articolo 36, del Dl n. 223 del 4 luglio 2006, prevede che le disposizioni correttive del Tuir, che sono state introdotte dal decreto legge, rilevano ai fini del calcolo dell'acconto dovuto per il periodo d'imposta 2006 non solo ai fini Ires, ma anche dell'Irap. La norma in questione stabilisce che "in deroga all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212, nella determinazione dell'acconto dovuto dai soggetti di cui all'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ai fini dell'imposta sul reddito delle società e dell'imposta regionale sulle attività produttive, per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata applicando le disposizioni del presente decreto; eventuali conguagli sono versati insieme alla seconda ovvero unica rata dell'acconto". La <A href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14200002820060804AENN40000012201700&Info=2,0,1" target=_blank>circolare n. 28/E</A> del 4 agosto 2006 ha precisato che l'applicazione delle disposizioni correttive del Tuir, ai fini del calcolo dell'acconto dovuto per l'anno 2006: <UL> <LI class=text>riguarda non solo l'Ires ma anche l'Irap, come peraltro successivamente previsto dalla legge di conversione del decreto legge sopra indicato <LI class=text>coinvolge soltanto le società di capitali e gli enti non commerciali soggetti passivi Ires e Irap, con la conseguenza che restano fuori dal capo di applicazione del comma 34 dell'articolo 36 del Dl 223/2006, i contribuenti persone fisiche e le società di persone anche se esercenti attività di impresa <LI class=text>riguarda gli acconti per i quali non siano scaduti i termini per effettuare il versamento alla data di entrata in vigore della norma in esame, con la conseguenza che, per l'acconto Ires, si deve tenere conto della data di entrata in vigore del decreto, ossia il 4 luglio 2006, mentre per l'acconto Irap si fa riferimento alla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto, posto che la rideterminazione dello stesso è stata introdotta successivamente alla pubblicazione del decreto legge e precisamente con la legge di conversione. Considerato che quest'ultima è stata approvata successivamente al termine per la scadenza della prima rata di acconto (che per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare è il 20 giugno o il 20 luglio con l'applicazione dello 0,40 per cento a titolo di interessi), i contribuenti soggetti a Irap dovranno applicare le nuove disposizioni solo in sede di versamento della seconda o unica rata di acconto (la cui scadenza, sempre nel caso di periodo d'imposta coincidente con l'anno solare, è fissata al 30 novembre). </LI></UL> In pratica, per i soggetti che utilizzano il metodo storico per il calcolo dell'acconto, le nuove disposizioni comportano la rideterminazione: <UL type=square> <LI class=text>del reddito imponibile Ires e del valore della produzione ai fini Irap relativo all'anno 2005 <LI class=text>dell'Ires e dell'Irap dovute e corrispondenti al reddito imponibile e al valore della produzione di cui al precedente punto. In particolare, per l'Irap occorre tenere presente l'articolo 1, comma 174, della legge n. 311/2004, e il Dl n. 206/2006, che prevedono, ai fini del calcolo dell'acconto nelle regioni con disavanzo di gestione del servizio sanitario regionale, una maggiorazione di un punto percentuale all'aliquota ordinaria o ridotta, vigente nelle regioni interessate, fatti salvi i regimi di esenzione <LI class=text>dell'acconto dovuto per l'anno 2006 (che per le società soggette a Ires e Irap è pari alla percentuale del 100 per cento dell'imposta dovuta per l'anno precedente). </LI></UL> Con particolare riferimento all'acconto Irap dovuto per l'anno 2006, per il corretto ricalcolo del valore della produzione relativo all'anno 2005 e dell'imposta corrispondente, occorre tenere presente le seguenti disposizioni: <UL> <LI class=text>l'articolo 36, comma 5, che modifica il comma 3 dell'articolo 102 del Tuir, e che esclude la possibilità di dedurre le quote di ammortamento anticipato per i mezzi di trasporto a motore, di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b), del Tuir, che non sono destinati a essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa. L'esclusione si applica quindi ai soli beni utilizzati "promiscuamente" dall'imprenditore <LI class=text>l'articolo 36, comma 6-bis, che modifica il comma 7 dell'articolo 102 del Tuir, e che, con riferimento alla deducibilità dei canoni leasing riferibili ai beni sopra indicati, subordina la deduzione fiscale alla condizione che il relativo contratto di leasing non sia inferiore al periodo "ordinario" di ammortamento corrispondente all'applicazione delle aliquote previste dal decreto ministeriale 31 dicembre 1988 al costo del bene. In precedenza, ai fini della deducibilità, era necessario che la durata del contratto non fosse inferiore alla metà del periodo di ammortamento "ordinario" <LI class=text>l'articolo 36, comma 7, che esclude la deducibilità della quota di ammortamento dei fabbricati strumentali riferibile al costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. In pratica, ai fini del calcolo delle quote di ammortamento deducibili, il costo dei fabbricati strumentali deve essere assunto al netto del costo delle aree sottostanti o pertinenziali; viene inoltre previsto che "il costo delle predette aree è quantificato in misura pari al valore risultante da apposita perizia di stima...e comunque non inferiore al 20 per cento e, per i fabbricati industriali, al 30 per cento del costo complessivo" <LI class=text>l'articolo 36, comma 18, che modifica il comma 1 dell'articolo 101 del Tuir, escludendo la deducibilità delle minusvalenze derivanti dall'assegnazione dei beni ai soci o dalla destinazione degli stessi a finalità estranee all'esercizio dell'impresa <LI class=text>l'articolo 36, comma 20, che ha abrogato il terzo comma dell'articolo 93 del Tuir, e che sopprime la facoltà, per il contribuente, di dare rilevanza fiscale alla svalutazione delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale, operata per tenere conto del rischio contrattuale. In particolare, il comma abrogato prevedeva la possibilità di ridurre il valore delle suindicate rimanenze in misura non superiore al 2 per cento (o al 4 per cento in caso di opere, forniture o servizi eseguiti all'estero e con corrispettivi dovuti da soggetti non residenti) <LI class=text>l'articolo 37, comma 45, che ha modificato l'articolo 103 del Tuir, prevedendo: <UL> <LI class=text>la riduzione del limite massimo della quota di ammortamento deducibile del costo dei marchi di impresa da un decimo (10 per cento) a un diciottesimo (5,56 per cento) del costo <LI class=text>l'incremento del limite massimo della quota di ammortamento deducibile del costo dei diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi e know how da un terzo al 50 per cento del costo. Con riferimento ai brevetti industriali, il comma 46 stabilisce che la nuova misura dell'ammortamento deducibile si applica ai "brevetti registrati dalla data di entrata in vigore del decreto, ovvero nei cinque anni precedenti". </LI></UL></LI></UL></DIV>

Dl n. 223 del 2006, articolo 36, comma 34. - Acconto IRAP -

Il comma 34, articolo 36, del Dl n. 223 del 4 luglio 2006, prevede che le disposizioni correttive del Tuir, che sono state introdotte dal ...

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Le novità del modello "Consolidato nazionale e mondiale" 2006.

<DIV> Con la pubblicazione nel supplemento ordinario n. 68 alla Gazzetta Ufficiale n. 68, del 22 marzo 2006, del provvedimento di approvazione del modello Cnm 2006, le società consolidanti sono pronte a dichiarare, per il secondo anno consecutivo, l'unica base imponibile (consolidato mondiale) o il reddito complessivo globale (consolidato nazionale) prodotto dal gruppo Ires, ai sensi degli articoli 117 e seguenti del Tuir. Diverse sono le novità che emergono dall'esame della modulistica di quest'anno, riguardanti, in particolar modo, le rettifiche apportate dal Dlgs n. 247 del 18 novembre 2005 (correttivo Ires) alla disciplina sul consolidato fiscale. Analizziamo, di seguito, le principali modifiche che hanno interessato il modello in argomento. Frontespizio Con riferimento al frontespizio del modello Cnm 2006, l'unica novità di rilievo è quella riguardante l'applicazione dell'articolo 2-bis del Dl n. 203 del 30 settembre 2005, convertito con modificazioni dalla legge n. 248 del 2 dicembre 2005 (collegato alla Finanziaria). Com'è noto, tale norma ha modificato parzialmente le disposizioni contenute nell'articolo 6, comma 5, della legge n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente), in relazione alle modalità con le quali l'Agenzia delle entrate invita i contribuenti a fornire chiarimenti a seguito della liquidazione automatica della dichiarazione, ai sensi dell'articolo 36-bis del Dpr n. 600 del 1973. In base a questa modifica, infatti, il contribuente può chiedere che il suddetto invito venga inviato telematicamente direttamente all'intermediario incaricato della trasmissione telematica della propria dichiarazione. Al fine di consentire al contribuente di esprimere tale scelta, sono state inserite nel frontespizio due nuove caselle. La prima, compresa nel riquadro "Firma della dichiarazione", deve essere barrata qualora il contribuente scelga di avvalersi della disposizione in esame; la seconda, compresa nel riquadro "impegno alla presentazione telematica", deve essere barrata dall'intermediario nell'ipotesi in cui, a sua volta, accetti di ricevere l'avviso telematico. Un'ulteriore novità che ha interessato il frontespizio del modello Cnm 2006 riguarda la sottoscrizione della dichiarazione da parte del soggetto incaricato del controllo contabile. Rispetto alla versione dello scorso anno, infatti, è stato previsto un unico campo in cui apporre la suddetta firma, in sostituzione dei sei campi precedenti, nonché un apposito spazio nel quale indicare il codice fiscale del soggetto che effettua il controllo contabile. Si precisa, a tal proposito, che il soggetto firmatario può essere: <UL> <LI class=text>un revisore contabile iscritto presso il Registro istituito presso il ministero della Giustizia <LI class=text>il presidente della società di revisione iscritta presso il Registro istituito presso il ministero della Giustizia o, in alternativa, il soggetto che ne ha la rappresentanza ai fini del controllo contabile <LI class=text>il presidente del collegio sindacale. </LI></UL> A seconda del soggetto, tra quelli sopra elencati, responsabile per il controllo contabile, deve essere riportato rispettivamente il codice 1, 2 o 3 nella casella "Soggetto", di nuova istituzione. Quadro NX Il presente quadro è destinato ad accogliere i dati riguardanti gli importi trasferiti dalle società partecipanti al consolidato, compreso l'ente o società consolidante, e utilizzati a scomputo dell'Ires dovuta dal gruppo. Tra i suddetti importi è possibile ricordare: gli oneri detraibili, le ritenute subite, le eccedenze Ires derivanti da periodi d'imposta antecedenti la tassazione di gruppo, gli acconti versati separatamente dai soggetti partecipanti al consolidato, e così via. A ognuna di queste voci è dedicata una apposita sezione del quadro NX. Tra le novità che hanno interessato il quadro in argomento, di particolare rilievo è l'introduzione di una nuova colonna nella sezione IX. Com'è noto, in tale sezione vanno indicati gli acconti Ires che le singole società partecipanti al consolidato hanno versato autonomamente e che devono essere attribuiti al gruppo. L'unica eccezione riguarda la consolidante che deve indicare sia gli acconti versati a titolo personale, sia quelli versati per il gruppo. La situazione che interessa la sezione in esame non dovrebbe presentarsi quando la tassazione di gruppo opera a regime, in quanto il comma 3 dell'articolo 118 del Tuir prevede espressamente che il versamento del saldo Ires, nonché dei relativi acconti, compete esclusivamente alla società o ente consolidante. Tuttavia, con riferimento ad alcune circostanze particolari (ad esempio, nel primo periodo d'imposta in cui ha inizio il consolidato), potrebbe accadere che le singole società partecipanti al consolidato assolvano in proprio l'obbligo di versamento degli acconti. Pertanto, in tale ipotesi, è necessario compilare la sezione IX del quadro NX, al fine di dare evidenza degli acconti versati autonomamente dalle società del gruppo e che devono essere attribuiti al gruppo stesso. La nuova colonna "eccedenze utilizzate", introdotta nell'ambito della presente sezione, è destinata ad accogliere le eccedenze Ires che la singola società partecipante al consolidato ha ricevuto da altri enti o società appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi dell'articolo 43-ter del Dpr 602 del 1973, e che sono state utilizzate per il versamento della prima o della seconda rata di acconto dell'Ires. In definitiva, il dato qui richiesto è lo stesso che ogni singola società consolidata, nonché la consolidante, ha indicato nel rigo GN19, colonna 1, del proprio modello di dichiarazione Unico 2006 SC. Sull'argomento, è importante segnalare la modifica introdotta dall'articolo 8, comma 3, del Dlgs n. 247 del 2005, con la quale è stato anticipato al giorno 20 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d'imposta il termine per la comunicazione all'Agenzia delle entrate dell'opzione per l'adesione al consolidato. Con tale disposizione, il legislatore si è proposto di far coincidere i termini per l'esercizio dell'opzione con quelli previsti per il versamento del primo acconto Ires, al fine di eliminare la possibilità che, per il primo esercizio di tassazione di gruppo, il versamento del primo acconto sia effettuato separatamente dai soggetti partecipanti al consolidato. Un'altra novità di rilievo che ha interessato il presente quadro riguarda l'introduzione della nuova sezione XI, nella quale riportare le eccedenze d'imposta di cui all'articolo 165, comma 6, del Tuir trasferite al gruppo. In particolare, in tale sezione vanno indicate le eccedenze d'imposta nazionale e/o estera determinate da ciascuna società partecipante al consolidato, in relazione a redditi prodotti all'estero in periodi d'imposta antecedenti l'ingresso nel consolidato, già evidenziate nella sezione settima del quadro GN del modello Unico 2006 SC di ogni singola società partecipante. Una volta aderito alla tassazione di gruppo, infatti, le predette eccedenze d'imposta non possono essere utilizzate dalle singole società partecipanti, stante il fatto che il credito per le imposte pagate all'estero viene determinato dalla consolidante nel modello CNM e non dalle singole società consolidate. Queste ultime hanno, unicamente, l'obbligo di indicare nella propria dichiarazione il reddito prodotto all'estero e le imposte estere ivi pagate, e di trasmettere tali dati alla capogruppo. Dopo aver compilato la presente sezione, gli importi in essa indicati dovranno essere riportati nel quadro NE, sezione I-C, del modello in commento, al fine di determinare l'ulteriore credito d'imposta utilizzabile dal consolidato a scomputo dell'Ires di gruppo. L'introduzione della sezione sopra descritta nel modello Cnm di quest'anno trova piena giustificazione nel fatto che, essendo il 2005 il secondo periodo d'imposta di applicazione della disciplina sul consolidato fiscale, ben può realizzarsi l'ipotesi per cui i soggetti non partecipanti al consolidato nel 2004, prima anno in cui era possibile maturare eccedenze, ai sensi del comma 6 dell'articolo 165 del Tuir, abbiano poi aderito nell'anno 2005 portando in "dote" le predette eccedenze. </DIV>

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Legge 488, la situazione a due settimane dalla scadenza.

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La tornata di bandi di Legge 488 si avvia alla chiusura, ma la nuova normativa impedisce l’avvio in extremis di nuovi progetti. Ad inizio Se...

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