Territorialità IVA per operazioni di rifinitura.

Per "operazioni di perfezionamento" in base all’art. 5 Regolamento UE 09.10.2013 n. 952 si considerano:<br /> <br /> <br /> <ul> <li>la lavorazione di merci, compresi il loro montaggio, il loro assemblaggio e il loro adattamento ad altre merci</li> <li>la trasformazione di merci</li> <li>la distribuzione di merci</li> <li>la riparazione di merci, compresi il loro riattamento e la loro messa a punto</li> <li>utilizzazione di merci che non si ritrovano nei prodotti trasformati, ma che ne permettono o facilitano l’ottenimento, anche se scompaiano totalmente o parzialmente nel processo di trasformazione (accessori per la produzione).</li> </ul> <br /> Inoltre le merci possono essere oggetto di manipolazioni usuali intese a garantirne la conservazione, a migliorarne la presentazione o la qualità commerciale o a prepararne la distribuzione o la rivendita (art. 220 del suddetto regolamento UE).<br /> <br /> Secondo i giudici del Lussemburgo, il luogo di una cessione di beni si reputa situato, ai sensi dell’art. 8 paragrafo 1, lettera a), della sesta direttiva, nel "luogo in cui il bene si trova al momento iniziale della spedizione o del trasporto a destinazione dell’acquirente". Avendo il contratto di vendita ad oggetto la cessione di prodotti finiti, i suddetti si conformano al contratto solo dopo la lavorazione effettuata in Francia; pertanto i "beni finiti si trovavano già al momento iniziale della spedizione o del trasporto a destinazione dell’acquirente", in Francia.<br /> Secondo la Corte infatti, "un fornitore di beni, quando spedisce questi ultimi a un prestatore incaricato di lavori di rifinitura, non trasferisce all’acquirente il potere di disporre dei beni di cui trattasi come proprietario. Una siffatta spedizione mira unicamente a rendere i beni di cui trattasi conformi agli obblighi contrattuali del fornitore affinché possa aver luogo la successiva cessione all’acquirente".

Territorialità IVA per operazioni di rifinitura.

Per "operazioni di perfezionamento" in base all’art. 5 Regolamento UE 09.10.2013 n. 952 si considerano: la lavorazione di merc...

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Territorialità Iva delle prestazioni di servizi: tutti i chiarimenti in una circolare.

Con la Circolare n. 37/E del 29 luglio 2011, l’Agenzia delle Entrate fornisce le linee guida per la corretta interpretazione della riforma dell’Iva introdotta dal D.lgs. n. 18/2010, anche alla luce delle modifiche effettuate con il regolamento n. 282/2011 dell’UE. In particolare, il documento di prassi affronta la tematica della territorialità delle prestazioni di servizi nei rapporti “B2B” (business to business) e “B2C” (business to consumer). Così, per i servizi “B2B” l’operazione è territorialmente rilevante nel Paese del committente; al contrario, per i servizi “B2C”, l’operazione si considera effettuata nello Stato del prestatore. La circolare chiarisce anche le deroghe a tali principi generali. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Territorialità Iva delle prestazioni di servizi: tutti i chiarimenti in una circolare.

Con la Circolare n. 37/E del 29 luglio 2011, l’Agenzia delle Entrate fornisce le linee guida per la corretta interpretazione della riforma d...

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Iva: dal 1° luglio 2011 regole comuni sulla territorialità.

A partire dal 1° luglio 2011 trovano attuazione le disposizioni dettate dal Regolamento n. 282/2011. Tale regolamento, che aggiorna il precedente Regolamento n. 1777/2005, nasce con l’obiettivo di superare la disomogenea interpretazione delle disposizioni comunitarie in materia di IVA da parte dei singoli Paesi membri, garantendo, attraverso delle linee interpretative comuni, un’applicazione uniforme dell’attuale sistema dell’IVA, con particolare riferimento ai soggetti passivi, alle prestazioni di servizi e al luogo delle operazioni imponibili. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Iva: dal 1° luglio 2011 regole comuni sulla territorialità.

A partire dal 1° luglio 2011 trovano attuazione le disposizioni dettate dal Regolamento n. 282/2011. Tale regolamento, che aggiorna il prece...

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Territorialità IVA delle prestazioni di deposito merci.

Le prestazioni di servizi dei depositari di merci non sono riconducibili tra quelle relative ai beni immobili, per cui seguono la regola generale dell'art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972, secondo cui i servizi cd. generici sono territoriali nel luogo in cui è stabilito il committente soggetto passivo.<br />Conseguentemente, alle prestazioni eseguite nei depositi IVA, allorché rese a soggetti passivi esteri, non è più applicabile, dal 1° gennaio 2010, il trattamento di sospensione di cui all'art. 50-bis del D.L. n. 331/1993, trattandosi di operazioni "fuori campo".<br /><br />La riforma dell’IVA operata dal D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18, in attuazione della direttiva comunitaria 2008/8/CE del 12 febbraio 2008, ha interessato essenzialmente la disciplina del luogo delle prestazioni di servizi (cd. presupposto territoriale) e quella del debitore dell’imposta.<br />Sul primo versante, è stato anzitutto rovesciato il criterio basilare per la localizzazione delle prestazioni scambiate fra operatori economici, spostando la tassazione dal luogo di stabilimento del prestatore a quello del committente. Inoltre, è stata notevolmente ridotta, sempre negli scambi business to business, l’area dei criteri speciali, con il risultato di semplificare il quadro normativo e l’applicazione dell’imposta da parte dei soggetti passivi.<br />A quest’ultimo risultato hanno contribuito anche le modifiche sul secondo versante, che hanno radicalizzato, senza eccezioni di sorta, il principio per cui quando l’operazione territorialmente rilevante è posta in essere da un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato nei confronti di un soggetto passivo stabilito, debitore dell’imposta è il cessioniario/committente, che deve pertanto applicare il meccanismo dell’inversione contabile (o reverse charge). <br />Sino ad oggi l’Agenzia delle entrate ha avuto modo di occuparsi più volte della riforma, sotto diversi profili, fornendo indicazioni preziose agli operatori, ma al momento di andare in stampa si attende una circolare che affronti organicamente la materia della riforma. Nelle more, occorre prendere nota delle ultime “pillole interpretative” che l’Amministrazione ha somministrato in occasione dell’ultimo “Telefisco”, dove sono state fornite alcune risposte in merito, appunto, alla localizzazione delle prestazioni e agli adempimenti del debitore dell’imposta, non prive di spunti di commento.<br /><br />Ad avviso dell’Agenzia, le prestazioni di servizi consistenti nel deposito di merci per conto terzi non sono inquadrabili tra quelle relative a beni immobili, ai fini del criterio speciale di territorialità previsto dall’art. 7-quater, lett. a), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (che localizza oggettivamente tali prestazioni nel luogo in cui si trova l’immobile), ma devono essere ricondotte alla regola generale dell’art. 7-ter dello stesso decreto. Questo perché, in base all’art. 1766 c.c., il deposito è il contratto col quale una parte riceve dall’altra una cosa mobile con l’obbligo di custodirla e di restituirla in natura. Sebbene la motivazione non appaia, invero, particolarmente articolata (e faccia riferimento al diritto civile nazionale, sul quale non può basarsi l’interpretazione delle norme armonizzate sull’IVA (1), la posizione dell’Agenzia parrebbe condivisibile, in quanto l’oggetto della prestazione del depositario non sembra porsi con il bene immobile in una relazione sufficiente da giustificare l’applicazione del criterio speciale.<br />La questione è comunque opinabile, se è vero che, come si legge nella domanda, la normativa IVA olandese annovera la prestazione in esame fra quelle relative a beni immobili, donde l’assoggettamento all’IVA in Olanda, luogo in cui si trova il deposito-immobile. In tale ipotesi, peraltro, il depositante, soggetto passivo italiano, riceve dal depositario la fattura assoggettata all’IVA olandese, ma l’Amministrazione finanziaria italiana pretenderà la tassazione in Italia ai sensi dell’art. 7-ter, sanzionando in caso contrario il committente secondo le disposizioni dell’art. 6, comma 9-bis, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471. Volendo aderire all’orientamento dell’Amministrazione nazionale, quindi, nella fattispecie il committente dovrebbe ignorare l’avvenuta tassazione olandese ed applicare, sulla base imponibile costituita dal corrispettivo (e non anche dall’IVA indebita), l’imposta italiana con il meccanismo dell’inversione contabile.<br />Ma che succede se il fornitore fa resistenza, magari ottenendo conferma della correttezza del proprio operato da parte dell’Amministrazione finanziaria olandese? Lo scenario non è dei più semplici, poiché si potrebbero instaurare, in esito ad azioni di accertamento o a domande di rimborso, una o più controversie tributarie incrociate, tra i soggetti passivi e le Amministrazioni coinvolte, e magari una lite non tributaria tra i due operatori, per via di un conflitto interpretativo fra le amministrazioni dei due Paesi membri ricomponibile in sede giurisdizionale dalla Corte di giustizia delle Comunità, oppure risolvibile dal Consiglio dell’UE attraverso l’emanazione di una “disposizione di applicazione” ai sensi dell’art. 397 della direttiva 2006/112/CE. I tempi, in entrambi i casi, non sarebbero propriamente in linea con le esigenze delle imprese.<br />Sarebbe necessario, piuttosto, un meccanismo di interpello sovranazionale, simile a quello previsto nel settore doganale, per la risoluzione quanto più rapida possibile della questione interpretativa, con effetto nell’intero territorio comunitario. Un’esigenza, questa, avvertita anche al di fuori dei confini comunitari e recepita dall’OCSE nell’ambito del progetto “Vat Guidelines” del 2006, che mira a risolvere, tra l’altro, proprio i contrasti tra i vari Stati in tema di individuazione del luogo delle operazioni.<br /><br />(1) In tal senso, la giurisprudenza della Corte di giustizia delle Comunità<br /><br />Una seconda risposta fornita dall’Agenzia in materia di territorialità, non priva di agganci con la precedente, riguarda il trattamento delle spese di deposito fatturate dal gestore di un deposito IVA di cui all’art. 50-bis del D.L. 30 agosto 1993, n. 331 ad un soggetto passivo estero. All’Agenzia era stato chiesto di sapere:<br />a) se la prestazione del depositario dovesse essere qualificata come “non soggetta” ad IVA ai sensi dell’art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972, oppure come operazione senza pagamento dell’IVA ai sensi della lettera h) del comma 4 dell’art. 50-bis citato;<br />b) se, all’atto dell’estrazione dei beni dal regime di deposito, a cura del soggetto passivo estero per il tramite del proprio rappresentante fiscale in Italia, l’ammontare delle predette spese dovesse concorrere alla base imponibile dell’estrazione, ai sensi del comma 6 del medesimo art. 50-bis.<br />La prima domanda concerne, in sostanza, la relazione fra il presupposto della territorialità e il trattamento concretamente applicabile all’operazione (imponibilità, non imponibilità, esenzione, od anche, appunto, la “sospensione” di cui all’art. 50-bis in esame).<br />Non viene invece posta questione circa il criterio di localizzazione applicabile alle prestazioni del depositario, ossia se si tratti di prestazioni riconducibili a quelle relative a beni immobili (sottoposte al criterio speciale dell’art. 7-quater, lett. a) oppure di prestazioni cd. generiche inquadrabili nella regola generale dell’art. 7-ter, dandosi evidentemente per scontata - diversamente che nella domanda sul trattamento dei servizi di deposito merci in Olanda - la seconda soluzione.<br />Nella risposta, l’Agenzia afferma giustamente che “l’individuazione della territorialità è pregiudiziale rispetto alla disciplina fiscale da applicare alla singola operazione”, traendone la pacifica conclusione che, nella fattispecie, trattandosi di prestazione di servizi “generica” resa ad un committente soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato, l’operazione si qualifica “non soggetta” (per difetto di territorialità) ai sensi dell’art. 7-ter, e come tale dovrà essere fatturata dal depositario stabilito. Per conseguenza, l’ammontare della prestazione (da assoggettare a tassazione del Paese membro in cui è stabilito il committente) non concorrerà neppure alla base imponibile dell’estrazione dei beni.<br />E’ appena il caso di osservare che qualora le prestazioni in esame dovessero qualificarsi, anziché “generiche”, come servizi relativi ad un bene immobile, la soluzione sarebbe completamente diversa: si tratterebbe infatti di servizi territoriali in Italia, in quanto l’immobile è ivi situato, da fatturare in regime sospensivo e da considerare nella base imponibile dell’estrazione, ai sensi dell’art. 50-bis citato. <br /><br />Due risposte dell’Agenzia riguardano, infine, la questione - in parte già anticipata sopra - dell’indebita applicazione dell’IVA da parte del fornitore estero al soggetto passivo italiano, in relazione ad operazioni territorialmente rilevanti in Italia.<br />Dopo la riforma del D.Lgs. n. 18/2010, le disposizioni dell’art. 17, secondo comma, del D.P.R. n. 633/1972 qualificano debitore dell’imposta, per tutte le operazioni territoriali (qualsiasi cessione di beni o prestazione di servizi) poste in essere da fornitori non stabiliti nei confronti di soggetti passivi stabiliti, il destinatario dell’operazione, che deve applicare l’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile.<br /><br />Questa regola, che non prevede alcuna eccezione, vale anche nel caso in cui il fornitore estero sia titolare di una posizione IVA nel territorio dello Stato (rappresentante fiscale, identificazione diretta, stabile organizzazione), poiché tale circostanza non fa venire meno lo status di “soggetto passivo non stabilito” (1). <br />Nonostante la chiarezza della norma e il tempo trascorso dalla sua entrata in vigore, si continuano a registrare comportamenti apertamente difformi da parte dei soggetti esteri, non solo imprese di modesta rilevanza, ma anche grandi gruppi e marchi blasonati, sia nel settore dei beni sia dei servizi, che, ignorando bellamente le disposizioni nazionali (nonché le rimostranze e le sollecitazioni dei clienti e dei loro consulenti), addebitano ai cessionari/committenti soggetti passivi italiani l’IVA domestica, avvalendosi della rappresentanza fiscale o dell’identificazione diretta. Premesso che, di fronte a tali atteggiamenti, l’arma di difesa più efficace del cessionario/committente nazionale è quella di non pagare l’imposta, cosa che però, per vari motivi, non sempre è possibile, in ordine all’indebita fatturazione dell’IVA da parte del fornitore estero l’Agenzia ha ribadito che, stante la previsione dell’art. 17, secondo comma, l’assolvimento dell’IVA, mediante autofattura, spetta al cessionario/committente nazionale, in quanto debitore dell’imposta. Ove non adempia a tale obbligo, quindi, il cessionario/committente sarà soggetto all’applicazione della disciplina sanzionatoria dell’art. 6, comma 9-bis, del D.Lgs. n. 471/1997.<br />In una delle due risposte sulla questione, l’Agenzia puntualizza che il cessionario/committente non dovrà tenere conto della fattura con addebito dell’IVA emessa dal fornitore estero, per cui dovrà astenersi dal registrare il documento ai sensi dell’art. 25 del D.P.R. n. 633/1972 e dall’esercitare la detrazione dell’imposta erroneamente addebitata, mentre il fornitore, a sua volta, potrà attivare il meccanismo di variazione di cui all’art. 26 del D.P.R. n. 633/1972. In proposito, si deve tuttavia aggiungere che, in base alla disciplina sanzionatoria sopra richiamata, nel caso in cui l’imposta sia stata, ancorché irregolarmente, assolta da una delle parti, la sanzione amministrativa è pari al 3% ed è impregiudicato il diritto alla detrazione del cessionario/committente.<br />E’ opportuno ricordare, inoltre, che, nelle ipotesi di cui al secondo e al terzo periodo del predetto comma 9-bis, in caso di irregolare applicazione dell’imposta, al pagamento dell’imposta stessa e delle sanzioni sono tenute solidalmente entrambe le parti.<br />A margine delle risposte dell’Agenzia, infine, si osserva sommariamente (giacché il tema richiederebbe ben altro approfondimento) che qualora il fornitore estero abbia invece addebitato indebitamente - a giudizio dell’Amministrazione finanziaria o del destinatario - l’imposta del proprio paese di stabilimento, ritenendo ivi localizzata l’operazione (come nel caso dei servizi resi dal depositario olandese), il cessionario/committente nazionale, oltre ad azionare il descritto meccanismo di applicazione dell’imposta, pena la sanzione dal 100 al 200% prevista dal citato comma 9-bis dell’art. 6 del D.Lgs. n. 471/1997, potrà attivarsi per ottenere la restituzione del tributo estero. A tal fine, nel dubbio se l’Autorità fiscale estera ritenga corretto il comportamento del fornitore, potrebbe essere opportuno procedere parallelamente sia con la richiesta di restituzione del tributo al fornitore (per l’ipotesi in cui questi abbia effettivamente sbagliato ad applicare l’imposta), sia con l’istanza di rimborso ai sensi dell’art. 38-bis1 del D.P.R. n. 633/1972, per poi abbandonare, una volta chiarita la situazione, l’una o l’altra pretesa.<br /><br />(1) E’ fatto salvo il caso in cui l’operazione sia posta in essere non dal soggetto estero, ma dalla sua stabile organizzazione nazionale, la quale infatti, in tale eventualità, assume essa stessa lo status di “soggetto passivo stabilito” ai sensi dell’art. 7, comma 1, lett. d).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

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IVA - La territorialità dei lavori di manutenzione.

A seguito dell’entrata in vigore del d.lgs. 18/2010, l’Agenzia delle Entrate, con risoluzione n. 37 del 17 maggio 2010 chiarisce che i lavori di manutenzione dei beni mobili, effettuati nei confronti delle imprese, in quanto prestazioni generiche, si considerano effettuati nel territorio italiano se il committente è stabilito in Italia, al contrario sono fuori campo iva se il committente è residente all’estero. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

IVA - La territorialità dei lavori di manutenzione.

A seguito dell’entrata in vigore del d.lgs. 18/2010, l’Agenzia delle Entrate, con risoluzione n. 37 del 17 maggio 2010 chiarisce che i lavor...

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Autofattura senza imposta se l’Iva è pagata in dogana.

Secondo la nuove disposizioni circa la territorialità ai fini Iva, le prestazioni di trasporto di beni vanno assoggettate ad Iva nel Paese del committente se soggetto passivo di imposta. In tale ipotesi, si applica la regola generale prevista dall’articolo 7-ter del Decreto Iva. Tenendo conto anche di quanto disposto dall’articolo 9 del Decreto Iva, un trasporto di beni importati in Italia da un paese extra UE, se è reso nei confronti di un committente italiano soggetto passivo Iva da parte di un trasportatore estero, rileva ai fini Iva in Italia e quindi deve essere autofatturato dal committente italiano.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Autofattura senza imposta se l’Iva è pagata in dogana.

Secondo la nuove disposizioni circa la territorialità ai fini Iva, le prestazioni di trasporto di beni vanno assoggettate ad Iva nel Paese d...

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La territorialità IVA nel trasporto di merci.

La nuova disciplina sulla territorialità delle prestazioni di servizi, in vigore dal 1° Gennaio 2010, consiste, per quanto riguarda i rapporti tra imprese, nell’adozione della regola generale basata sul luogo dello stabilimento del committente, indipendentemente dal luogo di svolgimento del trasporto. Quindi se il committente è stabilito in Italia la prestazione si considera totalmente territoriale mentre se è stabilito all’estero la prestazione si considera interamente extraterritoriale.

La territorialità IVA nel trasporto di merci.

La nuova disciplina sulla territorialità delle prestazioni di servizi, in vigore dal 1° Gennaio 2010, consiste, per quanto riguarda i rappor...

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IVA. Ulteriori chiarimenti dell’Amministrazione Finanziaria sulla territorialità dei servizi.

L’Amministrazione Finanziaria, nel corso del Map (i moduli di aggiornamento professionale a favore dei commercialisti), tenutosi ieri, ha chiarito che, ai fini della territorialità delle prestazioni di servizi, le persone giuridiche si considerano sempre soggetti passivi “che agiscono in quanto tali”, escludendo quindi l’ipotesi che possano operare al di fuori della sfera commerciale.

IVA. Ulteriori chiarimenti dell’Amministrazione Finanziaria sulla territorialità dei servizi.

L’Amministrazione Finanziaria, nel corso del Map (i moduli di aggiornamento professionale a favore dei commercialisti), tenutosi ieri, ha ch...

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Nuove regole sulla territorialità IVA fra privato e imprese.

Dal 1° Gennaio 2010 si applicheranno le nuove regole sulla territorialità dei servizi in materia IVA, anche senza il recepimento della direttiva 2008/8/CE. Il legislatore comunitario ha voluto fissare come luogo dell’imposizione il luogo in cui avviene il consumo effettivo del servizio. La territorialità delle prestazioni di servizi seguirà regole diverse a seconda che il committente sia un soggetto passivo di imposta oppure un privato. Per le prestazioni rese nei confronti di soggetti di imposta la tassazione avverrà nel paese dove è stabilito il Committente. Per le prestazioni rese nei confronti di privati, invece, la tassazione avverrà nel paese dove è stabilito il prestatore.

Nuove regole sulla territorialità IVA fra privato e imprese.

Dal 1° Gennaio 2010 si applicheranno le nuove regole sulla territorialità dei servizi in materia IVA, anche senza il recepimento della diret...

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Le regole sull'intermediazione ai fini IVA.

La Legge Comunitaria 2008 ha apportato delle modifiche al principio della territorialità Iva nell'ambito delle prestazioni di intermediazione. L'articolo 24 della Legge numero 88 del 2009, ha infatti introdotto la nuova lettera f-quinquies nell'articolo 7 della Legge Iva, secondo la quale le intermediazioni di operazioni effettuate nell'ambito dell'Unione Europea sono sempre fiscalmente significative in Italia, a meno che il committente non sia un soggetto passivo in altro Stato membro.<br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Le regole sull'intermediazione ai fini IVA.

La Legge Comunitaria 2008 ha apportato delle modifiche al principio della territorialità Iva nell'ambito delle prestazioni di intermedia...

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Dal 2010 cambia la territorialità dell'Iva.

<div class="Section1"> <p class="MsoNormal">Novità in arrivo, a partire dal 1° gennaio 2010, nei rapporti transfrontalieri. L'articolo 7 della "legge Iva" (Dpr 633/1972) è destinato ad accogliere le modifiche necessarie per recepire la direttiva comunitaria n. 8 del 12 febbraio 2008, che modificando la precedente n. 112 del 28 novembre 2006, ha fissato nuovi criteri territoriali di tassazione ai fini Iva delle prestazioni di servizio, in considerazione delle trasformazioni intervenute in relazione al volume e alla struttura del commercio dei servizi. <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Per l'applicazione dell'imposta, risulta di particolare rilevanza stabilire il luogo dove la prestazione è stata svolta, salvo individuare un criterio sostitutivo laddove sia necessario.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">La direttiva 8/2008 premette innanzi tutto quale dovrebbe essere il principio generale ispiratore della normativa relativa all'individuazione del luogo di tassazione, ovvero "il luogo di imposizione dovrebbe essere di norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo". <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">Tuttavia, l'applicazione di tale principio comporterebbe l'introduzione di alcune deroghe "per ragioni sia politiche sia amministrative". <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">In tal senso, la prima deroga introdotta è costituita dal principio secondo il quale, per le prestazioni di servizi erogate verso soggetti passivi, il luogo della tassazione è costituito da quello in cui è stabilito il destinatario (punto 4 dei considerando). <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">In relazione a tale principio, va segnalata, inoltre, la rilevante innovazione secondo la quale "i soggetti passivi cui sono ascrivibili anche attività non imponibili dovrebbero essere considerati soggetti passivi per tutti i servizi ad essi resi". <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">Ciò vuol dire che, per esempio, le prestazioni verso un ente non commerciale dovrebbero essere considerate in ogni caso come effettuate verso un soggetto passivo. <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Va anche rilevato che l'ultimo periodo del punto 4) dei considerando sottolinea come tale assunto non dovrebbe essere esteso "alle prestazioni di servizi ricevute da un soggetto passivo per il proprio uso personale o per quello dei suoi dipendenti". <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Per le prestazioni verso soggetti privati, il principio generale dovrebbe essere quello secondo cui il luogo di tassazione "è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della propria attività economica" (punto 5 dei considerando). <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Effettuata la premessa generale, relativa ai principi a cui la normativa dovrebbe ispirarsi, la direttiva individua ulteriori e più particolari criteri di tassazione. <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">Tuttavia, prima di tale individuazione, vengono stabiliti dei fondamentali principi in relazione al concetto di soggetto passivo:<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">a) il soggetto passivo che effettua operazioni non rilevanti, in quanto non considerate cessione di beni o prestazioni di servizi imponibili, "è considerato soggetto passivo riguardo a tutte le prestazioni che gli sono rese"<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">b) la persona giuridica che non è soggetto passivo, ma è identificata ai fini Iva, è comunque considerata soggetto passivo.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Fatta questa premessa, l'attuale modificato articolo 44 della direttiva 2006/112/Ce, per le prestazioni verso soggetti passivi, stabilisce quanto segue:<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">1) il luogo delle prestazioni rese a un soggetto passivo è quello in cui il medesimo ha fissato la sede della propria attività economica<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">2) se i servizi sono effettuati verso una stabile organizzazione del soggetto passivo situata in un luogo diverso da quello in cui lo stesso ha fissato la sede dell'attività economica, il luogo delle prestazioni è quello dove è posta la stabile organizzazione<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">3) in assenza dell'individuazione di una sede relativa all'attività economica o di una stabile organizzazione, il luogo delle prestazioni di servizi è il luogo del domicilio o della residenza abituale del soggetto passivo destinatario dei servizi.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Ricordiamo che, secondo la VI direttiva 77/388 Cee (articolo 9, n. 1), per stabile organizzazione deve intendersi "un centro di attività stabile". Ciò vuol dire che vi deve essere l'impiego sia di risorse umane quanto di risorse materiali. Pertanto, non è sufficiente la presenza nel territorio di soli impianti come presupposto per l'applicazione del tributo.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">Ha affermato, infatti, la Corte di giustizia europea nella sentenza del 17/7/97 (procedimento C-190/95) che, "affinché un centro di attività possa essere qualificato come stabile, è necessario che presenti un grado sufficiente di permanenza e una struttura idonea, sul piano del corredo umano e tecnico, a rendere possibili in modo autonomo le prestazioni di servizio considerate". <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Viceversa, l'articolo 45 modificato prende in considerazione le prestazioni di servizi rese verso soggetti che non operano nell'esercizio di impresa, arte e professione. A tal proposito, viene stabilito che: <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">1) il luogo delle prestazioni rese a soggetti privati è individuato nella sede dell'attività economica del prestatore<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">2) se però la prestazione è fornita da una stabile organizzazione, posta in un luogo diverso da quello in cui ha sede l'attività economica, come luogo della prestazione viene individuato quello in cui è situata la stabile organizzazione<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">3) in assenza dell'individuazione di una sede relativa all'attività economica o di una stabile organizzazione, il luogo delle prestazioni di servizi è il luogo del domicilio o della residenza abituale del prestatore. <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">Gli articoli 44 e 45 stabiliscono, pertanto, il luogo di tassazione delle prestazioni di servizi "generiche" a seconda se il committente è soggetto passivo o meno; i modificati articoli successivi stabiliscono, invece, criteri particolari per alcune "specifiche" prestazioni, sintetizzati nella tabella che segue.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal"><b>Articolo - Tipologia di prestazione - Committente - Luogo di tassazione <o:p></o:p></b></p> <p class="MsoNormal">47 Servizi relativi a beni immobili(1) Il luogo in cui è situato il bene <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">48 Trasporto passeggeri Non soggetto passivo Il luogo dove si effettua il trasporto in funzione delle distanze percorse <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">49 Trasporto di beni extracomunitario Non soggetto passivo Il luogo dove si effettua il trasporto in funzione delle distanze percorse <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">50 Trasporto di beni comunitario(2) Non soggetto passivo Il luogo di partenza del trasporto <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">53 Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi ed affini, servizi accessori ai trasporti, fiere ed esposizioni(3) Soggetto passivo e non soggetto passivo Il luogo in cui le attività si svolgono materialmente <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">54 Attività accessorie ai trasporti (carico, scarico, movimentazione ecc.) Non soggetto passivo Il luogo in cui le attività si svolgono materialmente <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">54 Perizie e lavori relativi a beni mobili materiali Non soggetto passivo Il luogo in cui le attività si svolgono materialmente <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">55 Servizi di ristorazione e di catering, diversi da quelli effettuati a bordo di navi, di aerei e di treni, nel percorso del viaggio intracomunitario di passeggeri Soggetto passivo e non soggetto passivo Il luogo in cui le prestazioni sono materialmente eseguite <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">57 Servizi di ristorazione e di catering, effettuati a bordo di navi, di aerei e di treni, nel percorso del viaggio intracomunitario di passeggeri Soggetto passivo e non soggetto passivo Il luogo di partenza del trasporto di passeggeri(4) <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">56 Noleggio a breve termine di mezzi di trasporto(5) Soggetto passivo e non soggetto passivo Il luogo in cui il mezzo di trasporto è effettivamente messo a disposizione del destinatario <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">58 Prestazioni di servizi elettronici rese da un soggetto passivo extracomunitario Non soggetto passivo Il luogo in cui il committente non soggetto passivo è stabilito, domiciliato o abitualmente residente <o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">59 Cessioni e concessioni di diritti d'autore, brevetti, licenze, marchi di fabbrica e di commercio, prestazioni pubblicitarie, consulenze di ingegneri, avvocati, periti contabili, elaborazione di dati e fornitura d'informazioni, obbligo di astenersi da una attività professionale, operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative(6), messa a disposizione di personale, locazione di un bene mobile(7), fornitura dell'accesso a sistemi di distribuzione di gas ed energia elettrica, servizi di telecomunicazione, teleradiodiffusione, servizi prestati per via elettronica Non soggetto passivo extracomunitario Il luogo in cui detta persona è stabilita, domiciliata o abitualmente residente.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal">NOTE:<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">1) Comprende le prestazioni di periti, agenti immobiliari, fornitura di alloggio nel settore alberghiero o simili (campi di vacanze, terreni per il campeggio), concessione di diritti di utilizzazione di un bene immobile, preparazione e coordinamento di lavori edili, prestazioni degli architetti eccetera.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">2) "È considerato trasporto intracomunitario di beni il trasporto di beni il cui luogo di partenza e il cui luogo di arrivo sono situati nei territori di due Stati membri diversi. Luogo di partenza è il luogo in cui inizia effettivamente il trasporto dei beni, senza tener conto dei tragitti compiuti per recarsi nel luogo in cui si trovano i beni e luogo di arrivo è il luogo in cui il trasporto dei beni si conclude effettivamente" (articolo 51, direttiva 2008/8).<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">3) Sono compresi i servizi prestati dall'organizzatore delle attività.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">4) Si considera parte di un trasporto di passeggeri effettuata all'interno della Comunità la parte di trasporto effettuata senza scalo fuori della Comunità tra il luogo di partenza e il luogo di arrivo del trasporto di passeggeri (articolo 57, direttiva 2008/8).<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">"Luogo di partenza di un trasporto di passeggeri": il primo punto di imbarco di passeggeri previsto nella Comunità, eventualmente dopo uno scalo fuori della Comunità.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">"Luogo di arrivo di un trasporto di passeggeri": l'ultimo punto di sbarco previsto nella Comunità, per passeggeri imbarcati nella Comunità, eventualmente prima di uno scalo fuori della Comunità.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">Per il trasporto andata e ritorno, il percorso di ritorno è considerato come un trasporto distinto.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">5) Per "noleggio a breve termine" si intende il possesso o l'uso ininterrotto del mezzo di trasporto durante un periodo non superiore a trenta giorni e, per quanto riguarda i natanti, non superiore a novanta giorni (articolo 56, direttiva 2008/8).<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">6) Escluse le locazioni di casseforti.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal">7) Esclusi i mezzi di trasporto.<o:p></o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal"><o:p> </o:p></p> <p class="MsoNormal"><i>Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p></i></p> </div>

Dal 2010 cambia la territorialità dell'Iva.

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<p>L’IVA si paga nel territorio in cui si trova l’immobile.</p><p>Lo ha deciso la Corte di Giustizia CE con sentenza del 3 settembre scorso nella causa C-37/08: in materia di territorialità IVA, le prestazioni consistenti nell’agevolare lo scambio tra titolari di diritti di utilizzazione di un bene immobile destinato a villeggiatura sono soggette all’imposta nel Paese in cui si trova l'immobile messo a disposizione.<br />Risolvendo una controversia sorta tra le Amministrazione fiscali britannica e spagnola (le autorità tributarie pretendevano entrambe il versamento dell’IVA da un’associazione inglese, che gestisce un programma di scambio dei diritti di godimento a tempo ripartito relativi ad alloggi per vacanze situati prevalentemente in Spagna), la Corte di Giustizia ha stabilito l’assoggettamento ad IVA nel luogo in cui è situato l’immobile dei proventi che l’associazione percepisce dai suoi associati (quote di iscrizione, quote annuali e commissioni di scambio).<br />(Corte Giust. CE Sentenza, Sez. I, 03/09/2009, n. C-37/08)</p><em>Fonte: IPSOA</em>

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