Assegnazione agevolata ai soci anche se la società è in liquidazione

Con la Risoluzione n. 93/E di ieri, l'Agenzia delle Entrate è tornata sul tema dell'assegnazione agevolata, affrontando l'ipotesi di successiva cessione a terzi del bene assegnato al socio. Com'è noto, la Legge di Stabilità 2016 ha introdotto un regime fiscale agevolato per consentire l’estromissione dalle imprese degli immobili diversi da quelli strumentali per destinazione, con assegnazione dei beni ai soci dietro pagamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’Irap, pari all’8 per cento, ovvero al 10,5 per cento per le società non operative o in perdita sistematica.

Assegnazione agevolata ai soci anche se la società è in liquidazione

Con la Risoluzione n. 93/E di ieri, l'Agenzia delle Entrate è tornata sul tema dell'assegnazione agevolata, affrontando l'ipotes...

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Liquidatore di società responsabile se c’è certezza legale del tributo.

È legittima l’azione di responsabilità nei confronti del liquidatore della società in caso di omesso pagamento del debito verso l’Erario, quando l’Amministrazione finanziaria dimostri la sussistenza della condizione della certezza legale del tributo all’atto dell’esercizio dell’azione. È onere del liquidatore che voglia opporsi all’azione di responsabilità provare l’insussistenza dei presupposti del debito o l’incertezza dello stesso.<br /> Queste le direttive fornite dai giudici della Suprema corte, contenute nell’ordinanza 179 dell’8 gennaio.<br /> <br /> Il fatto<br /> La controversia scaturisce dalla constatazione che, nel bilancio finale di liquidazione di una società di capitali, il liquidatore avesse omesso il pagamento del credito vantato dall’Erario, attestato da un avviso di accertamento ai fini Irpeg-Ilor già notificato alla società al momento del deposito finale di liquidazione, favorendo il pagamento di crediti sociali diversi di rango inferiore.<br /> L’ufficio finanziario, pertanto, provvedeva a notificare nei confronti del liquidatore il medesimo avviso di accertamento, esercitando l’azione di responsabilità ai sensi dell’articolo 36 del Dpr 602/1973.<br /> <br /> Il ricorso proposto dal liquidatore avverso l’atto impositivo trovava accoglimento sia in primo sia in secondo grado.<br /> In particolare, i giudici della Commissione tributaria regionale avevano motivato la decisione asserendo che nel caso de qua l’Agenzia delle Entrate non era legittimata a invocare l’azione di responsabilità ex articolo 36 del Dpr 602/1973, ma avrebbe potuto tutt’al più impugnare il bilancio finale di liquidazione in qualità di creditore sociale.<br /> Secondo i giudici dell’appello, infatti, mancava la condizione necessaria per poter esperire detta azione, consistente nella prova dell’esistenza e della definitività del debito tributario in capo alla società sulla base di un “accertamento passato in giudicato” all’atto dell’esercizio dell’azione: da qui l’illegittimità dell’avviso di accertamento.<br /> <br /> Avverso la sentenza d’appello, l’Agenzia delle Entrate interponeva ricorso per cassazione eccependo, tra l’altro, violazione ed errata applicazione dell’articolo 36 del Dpr 602/1973.<br /> Con il motivo principale di ricorso, l’Amministrazione finanziaria si doleva del fatto che il giudice del merito avesse sostanzialmente ritenuto che la responsabilità del liquidatore non sussiste quando il credito vantato dall’Erario non è già divenuto definitivo al momento del deposito del bilancio finale di liquidazione.<br /> I giudici della Cassazione, ritenendo fondato il motivo di impugnazione proposto dall’Agenzia delle Entrate, hanno accolto il relativo ricorso e cassato con rinvio la sentenza di secondo grado.<br /> <br /> La decisione<br /> La controversia attiene la corretta interpretazione delle disposizioni previste nell’articolo 36 del Dpr 602/1973, che disciplina la responsabilità “sussidiaria” di amministratori, liquidatori e soci di soggetti Ires.<br /> Relativamente ai liquidatori, la norma dispone la loro responsabilità personale relativamente all’Ires non adempiuta dalla società, nel caso in cui essi soddisfino crediti di ordine inferiore a quelli tributari o assegnino beni ai soci o associati senza avere prima soddisfatto i crediti tributari: tale responsabilità è “commisurata all’importo dei crediti di imposta che avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei crediti”.<br /> In questo modo, il legislatore tributario ha previsto che i rappresentanti della società rispondono in proprio, nel precipuo caso in cui distraggano i beni e le attività dell’ente che rappresentano per fini diversi dal pagamento dei debiti tributari.<br /> In tal caso, essi, pur rimanendo estranei al debito d’imposta, che resta obbligazione dell’ente quale propria manifestazione di capacità contributiva, ne diventano comunque responsabili in ragione del loro operato e limitatamente alla misura della distrazione, congiuntamente alla graduazione dei crediti.<br /> <br /> I giudici di secondo grado avevano motivato la propria decisione stabilendo che, affinché fosse esperibile l’azione a responsabilità nei confronti dei liquidatori, l’avviso di accertamento dovesse essere passato in giudicato “all’atto del deposito finale di liquidazione”: in tal modo, infatti, il credito tributario si sarebbe manifestato “certo e definitivo” al momento in cui il liquidatore avesse provveduto a effettuare il riparto a favore dei creditori sociali.<br /> <br /> I giudici di legittimità hanno contestato nel merito tale assunto, avallando sul punto le censure dell’Amministrazione finanziaria.<br /> La Suprema corte ha affermato, infatti, che la legittimità dell’azione di responsabilità nei confronti dei liquidatori (articolo 36 del Dpr 602/1973) è garantita allorquando, al momento in cui è esercitata, sussista “la condizione della certezza legale del tributo”.<br /> In ordine alla verifica della sussistenza di tale condizione, i ruoli dell’Amministrazione finanziaria e del liquidatore accertato sono diversi e speculari: la prima ha l’onere di dimostrare la sussistenza della condizione della certezza legale del tributo al momento dell’esercizio dell’azione di responsabilità mentre e, di contro, “sul liquidatore incombe l’onere di provare l’insussistenza dei presupposti del debito (quali la mancanza di attività nel patrimonio sociale) ovvero l’incertezza del debito stesso”.<br /> Da qui la cassazione con rinvio della sentenza di secondo grado, avendo i giudici di merito mancato di verificare la sussistenza dei presupposti legittimanti l’esercizio dell’azione e l’assolvimento dell’onere della prova incombente sulle parti.<br /> <br /> La pronuncia in commento si incardina in un solco già tracciato dai giudici della Cassazione che, con sentenza 10508/2008, si erano espressi in ordine alla “funzione sussidiaria” della responsabilità del liquidatore ex articolo 36 del Dpr 602/1973.<br /> In tale occasione, la Suprema corte aveva sancito che l’azione “è esercitabile a condizione che i tributi a carico della società siano stati iscritti a ruolo e che sia acquisita certezza legale che i medesimi non siano stati soddisfatti con le attività di liquidazione medesima”, stabilendo altresì che l’Amministrazione finanziaria, “in costanza di giudizi proposti dalla società in liquidazione avverso gli accertamenti, deve comunque provare di avere iscritto i relativi crediti quantomeno in ruoli provvisori, dei quali può pretendere il pagamento in via sussidiaria nei confronti del liquidatore”.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Liquidatore di società responsabile se c’è certezza legale del tributo.

È legittima l’azione di responsabilità nei confronti del liquidatore della società in caso di omesso pagamento del debito verso l’Erario, qu...

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Quesito: attività realizzate in liquidazione.

volevo chiedere come si calcolano le attività realizzate dal liquidatore in una liquidazione. Le disponibilità liquide che già sono in cassa all'atto dell'inizio della liquidazione ed i pagamenti di fatture per attività già fatte ante-liquidazione sono da considerarsi attività realizzate per il liquidatore ?

Quesito: attività realizzate in liquidazione.

volevo chiedere come si calcolano le attività realizzate dal liquidatore in una liquidazione. Le disponibilità liquide che già sono in cassa...

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Quesito: carico fiscale.

<br /> assieme ai miei 2 fratelli, posseggo una s.a.s. proprietaria di un immobile che svolge un'attività<br /> turistica; io ed uno di loro vogliamo uscire ed essere liquidati ma, conti alla mano, il commercialista detrae dal valore complessivo, un 18 % che chiama "carico fiscale".<br /> E' corretto? Non ne avevo mai sentito parlare e poichè si tratta di una cifra ragguardevole<br /> vorrei saperne di più....<br />

Quesito: carico fiscale.

assieme ai miei 2 fratelli, posseggo una s.a.s. proprietaria di un immobile che svolge un'attività turistica; io ed uno di loro voglia...

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Società in stato di liquidazione..

<br /> Il termine per la dichiarazione integrativa di una società in liquidazione è quello prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo. La circostanza che, per quell’anno, la società è tenuta a due adempimenti dichiarativi, uno prima e uno dopo la liquidazione, non cambia i tempi. È quanto chiarito dall’Agenzia con la risoluzione n. 41/E del 26 aprile.<br /> <br /> L’articolo 2, comma 8-bis del Dpr 322/1998, prevede che il contribuente possa integrare a proprio favore, senza l’applicazione di sanzioni, le dichiarazioni dei redditi, dell’Irap, dei sostituti d’imposta per correggere errori e omissioni che abbiano determinato nella dichiarazione originaria un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d’imposta. Il contribuente effettua tale integrazione presentando un’ulteriore dichiarazione (integrativa) entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo.<br /> <br /> La risoluzione in esame chiarisce che tale termine si applica anche se la società è in liquidazione. In questo caso, infatti, non rileva il fatto che per quell’anno la stessa società è tenuta a presentare due dichiarazioni. Di conseguenza, come termine di riferimento va considerato quello di “presentazione della dichiarazione relativa al periodo di imposta successivo” (articolo 2, comma 8-bis Dpr 322/1998), unitariamente considerato. In caso contrario, i tempi potrebbero coincidere con quelli del periodo d’imposta precedente, precludendo, così, la possibilità di rettifica.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Società in stato di liquidazione..

Il termine per la dichiarazione integrativa di una società in liquidazione è quello prescritto per la presentazione della dichiarazione rel...

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Liquidazione della quota societaria ad erede del socio: l'importo va dichiarato ai fini fiscali?

Domanda<br />Socio in società di persone al 50% muore lasciando il figlio unico erede. L'erede non intende subentrare nella quota societaria ereditata ma preferisce farsi liquidare il valore della quota dal socio superstite che accetta di liquidare. L'erede indicherà nella dichiarazione di successione l'importo del credito cosi' come concordato con il socio superstite. L'importo sara' stabilito in base ad una stima peritale e sara' verosimilmente ben superiore al valore della quota desumibile dal bilancio. L'erede che riceverà l'importo pattuito per la liquidazione della sua quota dovrà dichiarare quanto ricevuto nella sua prossima dichiarazione dei redditi o l'importo dichiarato in successione esclude ogni altro adempimento fiscale per l'erede? L'accordo sul valore della quota liquidata dal socio superstite all'erede dovrà essere formalizzato in qualche modo, magari con atto notarile che dia atto dell'avvenuta liquidazione della quota all'erede e della nuova compagine sociale?<br /><br />Risposta<br />L'art. 2284 Codice Civile stabilisce che «salvo contraria disposizione del contratto sociale, in caso di morte di uno dei soci gli altri devono liquidare la quota degli eredi, a meno che preferiscano sciogliere la società ovvero continuarla con gli eredi stessi e questi vi acconsentano". Quindi, in primo luogo, il decesso del socio comporta la cessazione della qualifica di socio. L'erede non può scegliere se restare socio o meno, solo i soci rimanenti possono eventualmente decidere di continuare l'attività "accettando" l'ingresso dell'erede. Il socio ha diritto alla liquidazione della quota relativamente alla quale si devono seguire i criteri stabiliti dall'art. 2289 del codice civile, in particolare la liquidazione va fatta in base alla situazione patrimoniale della società nel giorno in sui si verifica la causa di scioglimento (la data della morte del de-cuis). La situazione patrimoniale deve attestare il valore economico dell'impresa (quindi anche l'avviamento) e deve tener conto delle operazioni in corso. La liquidazione della quota deve avvenire entro 6 mesi. Le parti sono libere di scegliere come formalizzare la liquidazione della quota. Non è necessario l'atto pubblico o la scrittura privata autenticata, dato che il decesso del socio non rappresenta una modifica statutaria. Ai fini della pubblicità, vi è solo la necessità di comunicare al Registro Imprese l'avvenuto decesso del socio. Il ricorso al notaio è necessario solo se, a seguito del decesso, sia necessario apportare altre modifiche. Ad esempio, nuova attribuzione dei poteri di rappresentanza legale (che erano in capo al defunto), modifica della denominazione sociale, ecc. In tal caso, consegue anche l'ordinaria pubblicità al Registro delle imprese. Per quanto attiene ai profili fiscali, trova applicazione l'art. 20-bis del TUIR che rinvia, per la modalità di determinazione del reddito di partecipazione, all'art. 47, somma 7, TUIR. In particolare, costituisce reddito la differenza tra la somma ricevuta (o il valore nominale dei beni) e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione. Trattandosi di "reddito di partecipazione", ossia di reddito di impresa anche in capo all'erede, trova applicazione il principio di competenza e non quello di cassa. E' ammesso, se sussistono i presupposti, il ricorso alla tassazione separata di cui all'art. 17, comma 1, lett. l), TUIR.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Liquidazione della quota societaria ad erede del socio: l'importo va dichiarato ai fini fiscali?

Domanda Socio in società di persone al 50% muore lasciando il figlio unico erede. L'erede non intende subentrare nella quota societaria ...

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La società si estingue con la cancellazione dal registro.

Il Tribunale di Piacenza, con la sentenza 14 aprile 2011 ha dichiarato che la società è estinta dal momento della iscrizione della cancellazione dal registro delle imprese. E questo anche se il procedimento liquidatorio non è ancora esaurito o persistono ancora dei debiti o crediti.<br />Il fatto<br /><br />I proprietari di un’unità immobiliare facente parte di un condominio espongono che nella cantina di loro proprietà si sono verificate infiltrazioni d’acqua, in ragione del non corretto funzionamento delle griglie di raccolta d’acqua piovana; e spandimenti di cattivo odore, in ragione del non corretto funzionamento della rete fognaria.<br /><br />Sulla base di tale narrativa, deducono la responsabilità del costruttore-venditore Immobiliare s.r.l. per gravi vizi ex art. 1669 c.c., nonché del condominio per responsabilità custodiale ex art. 2051-2043 c.c., e chiedono la loro condanna, per la violazione delle due norme espressamene citate, ad eseguire i lavori necessari all’eliminazione dei vizi od alla corresponsione della somma necessaria a provvedere; nonché a risarcire i danni subiti.<br /><br />A seguito di autorizzazione del Giudice, la domanda inizialmente proposta verso l’immobiliare in ragione della cancellazione della società, viene proposta anche verso i soci.<br /><br />La posizione del Tribunale di Piacenza<br /><br />I giudici del Tribunale di Piacenza iniziano affermando che la società immobiliare a responsabilità limitata è stata cancellata dal registro delle imprese dall’anno 2003. Sostiene, infatti, il Tribunale: “L’articolo 2495 comma 2 del codice civile, così come modificato dal Dlgs 6/2003 ed in vigore dal 1° gennaio 2004, sostituendo il previgente articolo 2456 del codice civile, prevede che dopo la cancellazione della società, la stessa si estingue”.<br /><br />E dunque “i creditori sociali non soddisfatti possono far valere i loro crediti nei confronti dei soci, fino alla concorrenza delle somme da questi riscosse in base al bilancio finale di liquidazione, e nei confronti dei liquidatori, se il mancato pagamento è dipeso da colpa di questi”.<br /><br />Per cui secondo il giudice: “In sostanza, viene sancito l’effetto costitutivo dell’estinzione della società al momento dell’iscrizione della cancellazione nel registro delle imprese, indipendentemente dall’esaurimento o meno del procedimento di liquidazione e dal persistere o meno di debiti o crediti sociali”.<br /><br />Tuttavia, se “è ben vero che trattasi di norma innovativa e non interpretativa, che in conformità all’articolo 11 delle preleggi vale quindi solo per l’avvenire, atteso che in passato la giurisprudenza aveva sempre pacificamente ritenuto che la cancellazione di una società dal registro delle imprese non determinasse l’estinzione ove non fossero esauriti i rapporti giuridici ad essa facenti capo”, è altrettanto vero che “con riferimento alle cancellazioni avvenute prima del 1/1/2004, così come nel caso che qui occupa, è da tale data che deve comunque ritenersi avvenuta l’estinzione della società”. Ne consegue, terminano i giudici che la immobiliare società responsabilità limitata deve essere ritenuta estinta a far data dal 1 gennaio 2004, mentre la stessa è evocata in giudizio nel novembre 2005.<br /><br />Pertanto la domanda è inammissibile in quanto formulata nei confronti di un soggetto giuridico già estinto.<br /><br />(Sentenza Tribunale PIACENZA 14/04/2011)<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

La società si estingue con la cancellazione dal registro.

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Quesito: errore del commercialista nella liquidazione di una s.n.c.

sono un ex socio di una s.n.c. non operativa ,che è stata sciolta con atto notarile il 25/06/2008 PER VOLONTà DEI SOCI il commercialista che ha seguito la pratica ,per errore ha fatto la cancellazione dalla camera di commercio in data 25/05/2009, prima di adampiere alla liquidazione cioè prima dell'assegnazione dell'immobile,come da piano di riparto.Mi sono rivolto dal notaio per fare l'atto di assegnazione e lo stesso mi dice che l'atto non si può fare perche la società risulta gia cancellata.cosa posso fare adesso per riparare all'errore?

Quesito: errore del commercialista nella liquidazione di una s.n.c.

sono un ex socio di una s.n.c. non operativa ,che è stata sciolta con atto notarile il 25/06/2008 PER VOLONTà DEI SOCI il commercialista che...

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Quesito: fusione o cessione tra soc di capitale e di persone.

Sono socio amministratore di due società: una srl ed una soc. semplice, che è uno studio associato tra professionisti e soggetta a ritenute d’acconto. In sostanza le due società hanno in comune gli stessi soci.<br />Vorremmo chiudere la srl, che ormai non ha più né cespiti, né clienti, né magazzino. Mantiene però in bilancio una forte liquidità a fronte di un analogo forte debito nei confronti proprio della soc. semplice.<br />Quale forma di chiusura ci conviene adottare, al fine di minimizzare le tasse verso il fisco dovute dai soci per effetto di questa operazione? Inoltre, con la compensazione di crediti e debiti, vanno versate le ritenute d’acconto sulle fatture che la soc semplice aveva emesso verso la srl?

Quesito: fusione o cessione tra soc di capitale e di persone.

Sono socio amministratore di due società: una srl ed una soc. semplice, che è uno studio associato tra professionisti e soggetta a ritenute ...

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