QUESITO
In data .. il Signor Tizio ha acquistato da una società del .. uno yacht ad uso
privato battente bandiera dell’Isola di Mann ed ivi iscritto nei registri marittimi
locali.
Il corrispettivo della imbarcazione è stato pagato tramite bonifico bancario a
favore di uno studio legale italiano, procuratore del venditore estero, che ha
trasferito la somma a favore del venditore medesimo presso un conto corrente
estero.
L’interpellante chiede se tale acquisto debba essere indicato nella propria
dichiarazione dei redditi (modulo RW del Modello Unico Persone Fisiche).
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L’istante ha indicato l’acquisto dello yacht nel modulo RW della dichiarazione dei
redditi Modello Unico – Persone Fisiche relativa all’anno 2007 considerando il bene
acquistato potenzialmente in grado di produrre redditi imponibili nell’ipotesi in cui
sia concesso in uso a terzi a titolo oneroso.
Pertanto, il contribuente ha compilato le sezioni II e III del suddetto modulo.
In particolare, nella sezione II ha indicato, nel rigo RW7, il codice stato estero “203”
(corrispondente all’Isola di Mann), il codice operazione “0722” (investimenti in altri
valori mobiliari), l’importo in Euro del costo di acquisto del bene ed ha barrato la
casella di colonna 4 in quanto la percezione del reddito avverrà in un periodo di
imposta successivo.
Nella sezione III ha indicato gli estremi del bonifico relativo all’acquisto
dello yacht (rigo RW11) e dei bonifici esteri effettuati per la gestione del medesimo
bene (rigo RW12).
L’interpellante precisa inoltre che, relativamente ai periodi di imposta futuri,
continuerà ad indicare nella dichiarazione dei redditi la consistenza
dell’investimento ed i bonifici ad esso relativi fino a quando lo yacht non verrà
ceduto.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
L’articolo 4, comma 1, del decreto legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito
dalla legge 4 agosto 1990, n. 227 (cd. monitoraggio fiscale), prevede che le persone
fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate residenti in Italia
che al termine del periodo d’imposta detengono investimenti all’estero ovvero
attività estere di natura finanziaria, attraverso cui possono essere conseguiti redditi
di fonte estera imponibili in Italia, devono indicarli nella dichiarazione dei redditi.
Il successivo comma 2 prevede che deve essere altresì indicato l’ammontare
dei trasferimenti da, verso e sull’estero che nel corso dell’anno hanno interessato gli
investimenti all’estero e le attività estere di natura finanziaria. Tale obbligo sussiste
anche nel caso in cui al termine del periodo d’imposta i soggetti non detengono più i
suddetti investimenti e attività finanziarie.
A tal fine nel modulo RW della dichiarazione dei redditi deve essere indicato:
- nella prima sezione, i trasferimenti da o verso l’estero di denaro, certificati in
serie o di massa o titoli effettuati attraverso non residenti senza il tramite di
intermediari residenti, per cause diverse dagli investimenti esteri e dalle
attività estere di natura finanziaria;
- nella seconda sezione, le consistenze degli investimenti esteri e delle attività
estere di natura finanziaria detenuti all’estero al termine del periodo di
imposta;
- nella terza sezione, i trasferimenti da, verso e sull’estero effettuati attraverso
intermediari residenti, attraverso non residenti o in forma diretta, che nel
periodo di imposta hanno interessato gli investimenti all’estero e le attività
estere di natura finanziaria.
L’obbligo di compilazione del modulo RW sussiste per tutti gli investimenti
all’estero, nonché per le attività estere di natura finanziaria, anche se nell’anno di
riferimento della dichiarazione non hanno prodotto redditi di fonte estera imponibili
in Italia, purché essi siano suscettibili di produrli. Ne consegue che l’obbligo di
dichiarazione, come specificato nella circolare n. 9/E del 30 gennaio 2002 (in
risposta al quesito 1.11), è escluso nell’ipotesi in cui il bene oggetto
dell’investimento, avuto riguardo alle concrete modalità di utilizzo, non è
suscettibile di produrre redditi imponibili in Italia.
Pertanto, ad esempio, non devono essere indicati nel modulo RW gli
immobili non locati e tenuti a disposizione del contribuente in un Paese che non li
assoggetta a tassazione ai fini delle imposte sui redditi in quanto essi non sono
imponibili neanche in Italia ai sensi dell’articolo 70, comma 2 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR).
In tal caso il modulo RW deve essere compilato solo in presenza di
comportamenti del contribuente suscettibili di produrre un reddito imponibile in
Italia. In particolare:
- aver dato l’immobile in affitto (con conseguente obbligo di dichiarazione del
reddito nel quadro RL);
- aver ceduto l’immobile a titolo oneroso realizzando plusvalenze imponibili ai
sensi dell’articolo 67, comma 1, lettere a) e b), del TUIR.
Ciò posto, considerato che lo yacht non è assimilabile ad un’attività
finanziaria suscettibile in astratto di produrre redditi imponibili in Italia, bensì ad un
investimento all’estero che, al pari degli immobili, è suscettibile di produrre redditi
imponibili in Italia connessi allo sfruttamento economico dello yacht ceduto in uso a
terzi, si ritiene che debba essere compilato il modulo RW, sezione seconda.
Inoltre, la predetta Sezione del modulo RW deve essere in ogni caso
compilata qualora il bene sia immesso in un regime d’impresa.
Per quanto concerne, invece, i dati relativi ai bonifici effettuati dal
contribuente per l’acquisto dello yacht e per la gestione dello stesso si ritiene che gli
stessi vadano indicati nella sezione III del modulo RW relativo all’anno in cui sono
stati effettuati, così come previsto dall’articolo 4, comma 2, del citato decreto legge
n. 167 del 1990.
Risoluzione Agenzia Entrate 172/E del 3 luglio 2009.
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